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作业成本法在HY公司会计成本核算中的应用研究

论文编号:lw201802011713354823 所属栏目:成本会计论文 发布日期:2018年02月06日 论文作者:www.51lunwen.com
第一章 绪论

1.1 研究背景及意义
成本,作为企业商品价值中极其重要的一部分,已经成为反映企业经营现状的一个重要因素。现如今,我国经济不断发展,对于商品质量的的追求也在不断提高,更高品质、更低成本已经成为人们在选择产品时首先考虑的因素,与此同时,产品的附加值的高低也已经进入人们的考量范围。在这样的情况下,降低产品成本,加强企业对产品成本的控制力,已经成为目前大多数企业所具有的一个需要解决的新问题。与此同时,经济全球化,生产技术的更新换代,同样在改变着我国企业的生产模式和发展方向。如何在日益激烈的竞争中生存下去,如何让企业健康持续发展,已经成为企业高度关注的问题。而这个问题的关键,就是企业对成本信息的准确把控。产品的价格以及产品的质量已经成为企业是否能在激烈的市场竞争中占据有利地位的关键性因素,而这些都与产品的成本指标息息相关。所以,产品成本信息的正确与否,已经成为企业是否能够利于不败之地的决定性因素。传统成本核算方法简单易行,尤其对于那些仍然延续了以前的生产方式的企业。在这些企业中,产品的生产流程由于生产技术的限制并没有多高的机械化水平,产品成本主要集中在产品的原材料以及人工成本上,制造费用所占据的比例十分有限。然而随着科学技术的发展,新型生产模式正在代替传统的生产模式,产品生产流程的机械化水平大大提高,间接费用所占比例也同样加大。并且,在分析间接费用产生的原因中,我们可以发现,间接费用产生的原因十分复杂且多种多样,不并能简单的以产量来作为其分配的因素。例如,在生产阶段所发生的制造费用是与机器工作工时相关联。在这样的情况下,如果使用传统成本计算方法,这样单一的分配间接费用的方法忽略了间接费用发生的原因的多样性,而多样性的原因则是在各生产阶段中的间接费用所起到的作用不同。这里我们可以看出,传统成本核算方法对于间接费用的处理过于简单,这样会导致产品成本信息产生扭曲,影响了产品成本信息的准确性。
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1.2 国内外研究现状
作业成本法最早期诞生于著名成本会计师埃克里·科勒教授。其提出的成本法核心思想主要源自于对水力发电活动的思考,在水力发电整个过程中,水力发电引用到的是水资源,并没有过多的涉及到人力资源成本或者是直接材料成本,发电设备的折旧费以及日常维护费占据的成本费用比例反而相对较大,在此环境下以往以生产时间作为分配标准的成本核算方法根本无法全面、可靠地展开计算。研究学者科勒通过围绕水利发电行业独特的成本费用结构以及分配方面的问题,在后期编著的《会计师词典》中明确地将作业概念、作业会计概念等概念提出。并在在社会上首次提出作业成本法。作业成本法理论在著名会计学家乔治·斯托布斯经过不断深入研究后最终形成。在《收益的会计概念》(1954)1、《作业成本计算与投入产出会计》(1971)、等著作中明确提出关于作业、“作业投入产出系统”等概念进行了系统的讨论,对作业会计中的一些理论的形成发挥了较大的作用2。美国实业认为产品的成本方面的信息没有体现出来,严重的对企业的发展战略产生了影响。美国芝加哥大学的罗宾·库珀教授,在经过对美国公司的调研以后,进一步的证实了斯托布斯的观点,开普兰在其后提出了相应的《正确计算成本才能作出正确的决策》(1988)提出现行成本制度没有能够及时对应直接成本比例减少、间接成本比例增加这一发展变化,并提出了一种全新的成本管理的思路,罗宾·库珀在夏季号《成本管理》(1988)一次杂志中发表了一系列的相应的文章3。作业成本法的最早的研究成果主要是一些有关于系统的相应的理论的介绍和分析,之后才是开始引入了一些相应的实例进行了对应的研究工作,从制造业到服务业等各个行业都在深入的推进。Christopher D.Ittner,William N.Lanen,David F.Larcker(2002)检查作业成本法与业绩计量之间的联系,该研究使用制造业的成本中的相应理论的进行了相应的研究工作,作业成本法与提高质量水平和生产的时间(效率)、质量的改善程度等之间有一定的关联,并且它通过改进质量和生产效率,减少企业的产品的成本。然而,一般而言,作业成本法与公司的资产报酬率没有明显的关联。同时,我们有证据表明作业成本法和会计利润之间的关联要视工厂的特点而定,所以关联度相对较差4。
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第二章 作业成本法成本核算相关理论与方法

2.1 作业成本法的核算原理
作业成本法也被称之为 ABC 法,其主要是将企业内部各项作业涉及到的资源成本进行汇集,并根据作业动因将各项作业成本归集于某项产品,最终实现产品成本核算,属于具体成本核算方法28。前期该种成本核算方法相关理论并没有完善时主要应用于企业内部制造费用以及制造成本之间的核算,进而实现产品成本的核算。该种成本核算方法主要的思想便是将资源、作业以及产品之间产生联系,继而将相关产品作业环节上的资源成本归集于该产品。相比于传统成本核算方法,作业核算方法相对更为全面、更为精准,早期针对其的研究主要出于 1980 年末期,自进入 1990 该成本核算方法逐渐应用于企业内部核算中,其中先进发展国家对该成本核算方法的研究以及应用均较早。当前西方先进国家针对作业成本法研究得出对其的定义均各有不同,其中具有代表性的定义主要包括了:(1)著名研究学者罗伯特·S·卡普兰、安东尼·A·阿特金森等通过大量研究与分析后在其著作《高级管理会计》中明确地对作业成本法定义予以了阐述,其中作业成本法可以理解为其是一种将企业间接成本、辅助资源向作业、生产等方面予以全面分配的一种成本核算方法29。(2)研究学者朱伟生、张洪革通过大量研究与分析后在其著作《物流成本管理》中明确地对作业成本法定义予以了阐述,其中作业成本法可以理解为对企业某一项生产作业予以跟、计算,进而将该项作业的成本展开全面核算,有利于反映资源具体利用情况30。(3)研究学者高志勇通过大量研究与分析后在其著作《ABC 理论与实施》中明确地对作业成本法予以了定义,其中作业成本法也被称之为 ABC 法,该种成本核算方法主要围绕企业某一作业展开成本核算,并对所有的作业分别展开跟踪与反应,有利于提高企业作业增值率,促进企业实现更为全面、可靠的成本控制,与此同时该种成本核算方法有利于企业内部管理质量的提高31。
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2.2 应用作业成本法核算产品成本的步骤
企业通过作业成本法核算主要的目的是为了实现更为全面、更为精准的对所生产产品的成本进行的成本分配活动。作业成本核算中将产品、资源以及作业之间紧密联系起来,将企业资源通过作业形式转换为企业产品。企业要想了解生产产品主要涉及到的资源耗费情况必须要对企业作业成本予以分析,而通过作业成本法能够清晰地了解到各项归集于作业的资源耗费,各项归集于产品成本的作业成本,能够帮助企业了解生产产品的主要成本费用。相比之下传统的成本核算方法无法将产品间接费用直接归集于产品成本的问题也得以有效解决,获取更为精准的产品成本。作业成本法应用于企业中时,使成本核算突破了产品的界限,而把成本核算深入到了作业的层次:把企业活动所耗用的资源根据资源动因归集到作业上,然后依据作业动因,把作业成本池中成本归集到各个产品上35。在企业中采用作业成本法进行成本核算可分为如下几个步骤:作业可以理解为企业在日常经营管理活动中的每一项的经营管理活动,企业内部具体的作业类型以及数量取决于企业类型以及内部生产环境。例如客户服务部门主要的作业便是为客户提供服务、为客户解决相应问题等。作业也可以是十分具体的某一项活动,例如车间作业,也可以是某一类活动,例如车间加工作业中的所有加工流程等。
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第三章 HY 公司成本核算现状及作业成本法应用分析.......... 16
3.1 HY 公司产品生产基本情况........ 16
3.1.1 HY 公司概况........... 16
3.1.2 HY 公司工艺流程.............. 18
3.1.3 HY 公司产品生产销售状况......... 23
3.2 HY 公司产品成本核算现状........ 27
3.3 HY 公司应用作业成本法的必要性和可行性.......... 35
第四章 作业成本法在 HY 公司成本核算中的应用......39
4.1 HY 公司应用作业成本法进行成本核算的原则.........39
4.2 作业成本法在 HY 公司的应用.............40
4.3 作业成本法与传统成本法的产品成本差异对比........49
第五章 HY 公司作业成本法实施效果预期........51
5.1 作业成本法在 HY 公司实施的效果预期.........51
5.2 作业成本法在 HY 公司实施可能面对的问题以及应对方案..........53

第五章 HY 公司作业成本法实施效果预期

5.1 作业成本法在 HY 公司实施的效果预期
5.1.1 提高产品成本信息的准确性

在 HY 公司进行生产改革之前,公司的生产流程十分简单,基本上是购入半成品,经过粗浅的加工制成成品后再进行出售,甚至有的产品完全是代理代销。对于半成品的加工也多是由人工完成,而不是利用机械进行加工。这样的生产模式下,HY 公司的生产成本主要集中在人工成本以及原材料上,制造费用少之又少,仅仅是少量设备的折旧费以及一些零星的物料消耗。在这样的情况下,使用传统成本核算方法进行产品成本核算既简单又快捷,并且基本不会出现计算出的成本信息与实际成本信息之间的偏差。在 2011 年 HY 公司生产改革之后,大批量的生产机械被引进,各产品的生产技术也产生了翻天覆地的变化,表现最为明显的便是生产过程中产生的制造费用直线上升。在这样的情况下,大比例的制造费用必然会对产品成本信