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国家审计在国家治理中的作用机制和实现路径研究——基于腐败治理的视角

论文编号:lw201708192230114563 所属栏目:审计论文 发布日期:2018年07月08日 论文作者:无忧论文网

本文是一篇审计毕业论文,本文选取了国有企业审汁案例"一汽巨额贪腐案",使得研究结论的可靠性受到一定的影响。此外,本文研究的广度和深度也有待加强。后续研究可以利用公开披露的数据对国家审计的腐败治理效果作进一步的检验。


第1章导论


1.1研究背景

刘家义审计长系统总结了新中国审计制度建立30多年来的宝贵经验,在此基础上于2011年7月提出了"国家审计与国家治理"这--重要课题,并在其后的几年中不断对此加以补充和完善。他指出:作为国家政治制度的重耍组成部分,圏家审计是依照法律规定用权为监督制约权力的制度安排,在国家治理大系统中具有预防、揭示和抵御的"免疫系统"功能,是国家治理体系的基石和重要保障。这一重要论断引发了我国审计理论界和实务界的广泛关注,掀起了一场新的研究热潮。2013年10月,世界审计组织第二十一届大会在北京召开,"国家审计与国家治理"作为大会的第一主议题,被写进会后发布的《北京宣言最高审计机关促进良治》。《北京宣言》提出:国家审汁是国家治理的重要组成部分,促进国家善治是各国最高审计机关的重要任务和目标。党的十八大吹响了全面建成小康社会的奋斗号角;十八届三中全会对全面深化改革作出安排;十八届四中全会对全面推进依法治国作出部署;十八届五中全会提出"创新、协调、绿色、开放、共享"的发展理念。新一届中央领导集体立足于治国理政新实践,提出"四个全面"总体战略布局,标志着我国的国家治理体系和治理能为现代化建设步入了一个新的发展阶段。国家审计是国家治理体系的重要组成部分,通过依法独立行使审计监督权,应当在促进改革发展、推动反腐倡廉方面发挥积极作用,为推动贯彻落实"四个全面"总体战略布局作出积极贡献。

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1.2研究目的及意义

腐败是国家治理体系和治理能力现代化建设的重耍障碍。党的十八大报告明确指出;腐败问题解决不好,就会对党和国家的事业造成致命伤害。当前,我国仍处于腐败高发期、频发期。国家审计机关在宪法和法律规定的范围内,充分发揮其经济监督的专业优势,在腐败治理体系中扮演着不可替代的角色。从更广阔的意义上说,国家治理的需求决定了国家审计的产生,国家治理的目标决定了国家审计的方向,国家治理的模式决定了国家审计的制度。从国家治理的视角出发,认真分析国家审计的演变过程,准确把握国家审计的发展规律,有利于充分发挥国家审计的监督作用,不断推动国家审计的发展进步。

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第2章国家审计、国家治理与腐败治理的相关理论


2.1概念界定

2.1.1国家审计的内涵、本质与持征

《中华人民共和国审计法》第一条明确指出:国家实行审计监督制度的目的在于维护国家财政经济秩序,提高财政资金使用效益,保障国民经济健康发展。根据现行的审计法律法规,可以对国家审计的内涵界定如下:国家审计是审计机关依法独立检查被审计单位的会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及其他有关资料和资产,全面监督财政财务收支情况及有关经济活动的真实性、合法性和效益性的行为。

在正确认识和准确把握国家审计内涵和本质的基础上,明确当前我国国家审计的基本特征,有利于加强和改进国家审计工作,更好地服务于经济社会发展大局。目前,国家审计的基本特征主要包括:(1)立足建设性,坚持批判性。通过批判性地指出问题,建设性地提出解决问题的意见和建议,促进各方面工作的顺利开展,全面发挥审计工作的作用。(2)立足服务作用,坚持监督职能。监督是基本手段,服务是根本目的。没有监督,就谈不上服务;没有服务,监督就失去了意义。国家审计机关紧紧围绕党和国家的中那样工作,服务改革发展大局,自觉维护国家安全,推动各项改革措施的落实和各项改革目标的实现。(3)立足宏观全局,坚持微观查处。从全局的高度,以整体思路统领每一个具体项目的审计工作,加强对具体问题的分析,提高审计工作的深度,发挥审计的整体作用;从细节入手,对具体问题进行分析和归纳,最终从体制、机制和制度层面提出政策建议。(4)立足主动性,坚持客观性。国家审计既要主动融入国家经济社会发展全局,充分发挥主观能动性,创造性地开展工作;也要遵循客观规律,实事求是地开展工作,使主观和客观相统一。(5)立足开放性,坚持独立性。独立性是基础,开放性是保证。没有独立性,就不能排除来自各方面的干扰,也就无法开展审计工作,更难以发挥"免疫系统"功能;没有开放性,审计发现的问题、提出的建议、形成的信息就只能在本系站内部循环,"免疫系统"功能就不能得到充分发挥。

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2.2理论基础

2.2.1委托一代理理论

委托 ̄代理理论最初只是现代企业理论的一个分支,主要用来研究企业中的委托一代理关系化及由此产生的相关代理问题。罗斯最早提出了现代意义上的"委托一代理"概念:委托一代理关系产生于双方当事人中的代理人—方代表委托人—方行使某些权力之时。目前,该理论早已突破公司治理和企业管理的束缚,被广泛应用于政府和各类公益组织等社会公共领域。著名经济学家迈克尔詹森和威廉麦克林指出:在所有组织和合作性工作中,在企业的每一个管理层级上,委托一代理关系都广泛存在着。从契约经济学的视角来看,委托一代理关系就是一种契约,即委托人通过契约的形式委托代理人代表自己履行某些责任,同时把若干决策权托付给代理人。委托一代理理论研究的主要内容就是委托人与代理人之间权力、责任和利益的合理配畳。

在企业里,委托一代理关系起源于"专业化"的存在。随着社会生产力的不断发展,社会分工不断细化,原始资本不断积累,姐织规模也随么护大。企业涉足的斤业越来越多,所面临的经济、政治环境日益复杂,经营风险日益加剧,社会责任日益扩大,这就对企业管理者的能力提出了更高的要求,过去那种直接由所有者完全独立控制企业经营活动的方式越来越受到所有者自身精力、专业知识、组织协调能力的限制。当企业的所有者限于以上因素不能很好地经营企业、实现资本的保值增值时,自然就产生了寻找专业代理人充当企业的实际经营管理者的强烈欲望。同时,社会化大生产及化会分工细化催生了一大批具有专业知识的代理人,他们有能力、素质和水平代理委托人行使相应的权利。此时,委托一代理关系就应运而生了。事实上,企业中的委托一代理关系不仅存在于所有者与经营者之间,在企业内部的各个管理层级之间都普遍存在着。

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第3章国家审计在腐败治理中的作用机制................18

3.1国家审计推进腐败治理的法律依据..................18

3.2国家审计在腐败治理中的地位...................19

第4章国家审计推进腐败治理的实现路径...............24

4.1国家审计推进腐败治理的总体举措...............24

4.1.1完善审计结果公吿制度....................24

第5章案例分析:一汽巨额贪腐案...............30

5.1案情简介..................30

5.1.1发现审计线索...................30


第5章案例分析:一汽巨额贪腐案


5.1案情简介

一汽集西是国务院国资委直属的大型重点国有企业,是我国汽车制造业的龙头旗帜,我国的汽车制造业在这里起步,有"中国汽车工业的摇篮"和"共和国汽车制造业长子"的美誉。当时的一汽集团,刚刚建立了现代企业制度,成立了董事会,发展势头正盛。一汽大众销售公司(以下简称销售公司),由一汽集团与德国大众、奥迪汽车合资设立。在引进德方先进的技术和管理后,一汽大众的销售有了质的飞跃,特别是高尔夫、奥迪Q5等新款车型,更是深受消费者青睐。2011年,一汽大众的销售利润高达300多亿元,在全国的汽车经销商中遥遥领先。

在前期周密调查的基础上,审计组召开了碰头会。与会同志认为,应将广告费的快速增长与4S店的批建权作为进一步发现问题的线索。根据以往的经验,广告投入同项目投资、设备采购一样,通常是利益输送易发多发的环节;4S店批建的背后很有可能涉及商业贿赂等违法行为。经过反复的讨论和研究,审计组最终决定将突破口放在"广告投入"和"4S店批建"这两个关键环节。

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第6章研究结论、不足与展望


6.1研究结论

本文的研究结论主要是:第一,从国家审计的内涵、本质和特征出发,认为经济监督的专业优势,使得国家审计天然具有腐败治理的功能。第二,随着经济社会的发展,委托一代理的链条和受托经济责任的内涵在不断扩展,国家在委托一些机构行使公共权力的同时,必然需要另一整独立机构对此予以监督,国家审计即是这些监督机构的重要组成部分。第三,当前国家审计推进腐败治理取得了很大成效,但仍然存在一些问题,应通过加强经济责任审计、预算执行审计和政府绩效审计进一步发挥国家审计的腐败治理功能。第四,"一汽巨额贪腐案"暴露出大型国有企业在制度建设上的一些通病,国家审计应从机制体制建设入手,进一步加强对腐败违法行为的预防和查处为度。

国家审计的"国家治理论"是当前理论界和实务界关注的热点内容,仅从腐败治理的视角研究国家审计在国家治理中的作用机制和实现路径亦是一个比较复杂的课题。受作者知识水平和研究能力的限制,本文的研究还有一些不足之处。一是由于难以取得衡量腐败治理成效的直接数据,本文采用了规范研究的方法,仅通过文献研究和案例分析得出结论,没有建立实证模型对研究结论进行验证。二是由于无法在公开资料中获得国家审计机关治理政府官员腐败行为的案例,本文选取了国有企业审汁案例"一汽巨额贪腐案",使得研究结论的可靠性受到一定的影响。此外,本文研究的广度和深度也有待加强。后续研究可以利