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基于层次分析法的MG集团环境绩效审计评价指标体系构建的研究

论文编号:lw201708241442524544 所属栏目:审计论文 发布日期:2018年07月01日 论文作者:无忧论文网

本文是一篇审计毕业论文,笔者认为从宏观层面上来说,加强对于企业的环境绩效审计的理论及实务研究都会对整个社会的可持续发展能力产生深远的影响。环境绩效审计的一个重要的宗旨或目标就是,被审计对象在经过环境绩效审计的过程之后,能够识别管理的劣势和漏洞所在,并及时去解决问题。因此,巩固和强化企业的环境绩效审计工作,提高环境的质量,能够促进经济以及社会环境的协调发展,必然会在一定程度上促进整个社会的可持续发展。


1 绪论


1.1 研究背景

改革开放以来,我国在自始至终地坚持以经济建设为中心的前提下,经济的发展取得了比较满意的效果。但是我们必须要注意到的是,在前述的这个发展过程中,对于经济发展和生态环境保护的协同发展关系,一些地方及领域并没有处理协调好,从而造成了自然生态资源被肆意开采破坏,造成能源资源短缺、生态环境保护等问题。中华人民共和国环境保护部在 2016 年 6 月 1 日发布了《2015 中国环境状况公报》,公报内容显示,最受社会大众所关注的大气、水等生态资源及污染物排放的现状仍然令人堪忧。以大气(空气)质量指标状况的统计数字来举例说明,2015 年在全国 338 个地级以上级别的城市中,共有 73 个城市的环境空气质量的监测结果达到了标准要求,占有全部地级以上级别城市数量比例的 21.59%;265 个城市的环境空气质量超过了正常标准,达到全部地级以上级别城市数量的 78.40%。由以上的公报数据可知,我国的环境污染问题仍然值得广大群众的密切和持续关注,环境保护形势不容乐观。

钢铁行业作为中国的传统工业行业,之所以会受到国家的大力支持,是因为钢铁行业的稳定增长是国家经济增长的重要来源,这一点对于众多的发展中国家来说显得尤为重要。然而,研究表明现代钢铁行业的这种发展模式必然会产生大量废水、废气和固体废弃物。通过查询最新的环境数据可知,生产一吨钢铁会产生的废气总量约为19000m3左右,全国一年的工业污染排放总量中约有至少 18%是因工业生产而排出的废气。企业的可持续发展不能依托这种高污染性的发展模式,必然会导致资源枯竭,最后造成生态失衡。

最近五年,钢铁行业的发展状况处在比较严峻的形势中,全球钢铁产能过剩,资源能源利用率不高,环境污染问题严重等问题层出不穷。MG 集团在意识到这样一种行业背景之后,对企业自身的环保工作采取了高度重视的态度,并且持续加大对环保建设和创新项目的投入。“十二五”以来,MG 集团先后持续地投入大量资金用于对厂区及周边的环境进行改造和治理,对生产污染物的防控治理也在一定程度上被加强,以积极的态度适应经济新常态下对环境保护的更高要求。中华人民共和国国家环保部2015 年主要污染总量核查结果显示,MG 集团 SO2的排放总量与 2014 年同期相比减少了近 3510 吨。检查结果同时也表明与 2014 年的相关核查指标相比,全年五项污染物的排放总量均呈现下降趋势,其中,废气无组织排放降幅较为明显达到 80.43%,环境保护的效果明显转好。但是,评价 MG 集团的环境绩效的提升所基于的视角大多是环保指标选取角度,很少从环境绩效审计的研究视角切入,因此其缺乏相对准确、客观的评价指标,也未形成较为完善的评价指标体系。

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1.2 研究意义

1.2.1 理论意义

对于环境绩效审计理论的丰富具有一定的促进作用。

(1)基于我国环境绩效审计研究的现状,一方面是审计工作的进展较为缓慢,另一方面是对于我国整个环境绩效评价指标体系的构建研究工作的开展也不是十分顺利且成果较少。所以,有必要在现阶段的审计工作中逐步加强对于环境绩效审计的资源投入从而丰富理论研究。

(2)通过对现有理论的梳理,借鉴当前实务的经验,利用已经过检验的审计成果,以现有的评价指标为基础,结合当前我国钢铁行业的实际发展状况及相适应的法律法规政策的规定,构建和完善切实可行的、能够经得起实践检验且完整有效的评价指标体系,一方面可以完善与环境绩效审计相关的概念,同时对于企业内部环境绩效审计理论来说也会产生极大的丰富作用。

目前来说,我国的环境绩效审计的发展状况仍然十分滞后,大多是基于国外相关研究,所产出的审计成果可能在一定程度上并不适用中国的环境绩效审计的环境。当前的环境绩效评价指标体系并没有得到很好地完善,不匹配、不适用的情况仍然屡见不鲜,企业也因此不能充分利用既定的审计方法和评价指标体系,所以当前我们迫切需要加强关于评价指标体系构建的理论研究,选择并制定科学合理的评价标准。

1.2.2 现实意义

对于推动环境绩效审计实务工作的顺利开展具有参考作用。长时间的处在研究的初期阶段使得审计实务人员很难有效地去构建环境绩效审计评价指标体系的实务框架。同样的,审计实务的发展进步也在一定程度上被阻碍了。综上,能够选择科学适当的评价标准,构造和建立适用于企业的环境绩效审计评价指标体系,对于促进审计实务的顺利开展来说是具有至关重要的作用。具体的现实意义可以包含以下两个方面:

(1)从微观层面上来说,推动环境绩效审计实务工作的顺利开展会促使政府、企业及社会公众提高对于环境问题的认知程度。政府需要及时了解企业在生产经营中存在的问题,对于不符合环境发展要求的要及时提出整改或进行相应的处罚。企业为了实现长远持续的发展也必须要密切关注自身的发展状况,减少触及环境保护相关法律法规“红线”的发生概率,降低违法违规成本,提高整体的绩效水平。特别是针对本文所研究的钢铁企业,可以促进其环境绩效审计水平和效果的稳固提升,对于在审计评价过程中发现的环境管理问题及漏洞,提出针对性的政策和建议,从而实现钢铁企业提高环境绩效的发展目标。

(2)从宏观层面上来说,加强对于企业的环境绩效审计的理论及实务研究都会对整个社会的可持续发展能力产生深远的影响。环境绩效审计的一个重要的宗旨或目标就是,被审计对象在经过环境绩效审计的过程之后,能够识别管理的劣势和漏洞所在,并及时去解决问题。因此,巩固和强化企业的环境绩效审计工作,提高环境的质量,能够促进经济以及社会环境的协调发展,必然会在一定程度上促进整个社会的可持续发展。

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2 企业环境绩效审计及其评价指标体系的相关理论基础


2.1 企业环境绩效审计相关概念界定

2.1.1 企业绩效

有关企业绩效的定义与概念一直以来都是学术研究界尚不能统一的学术概念。在整理和明确了目前学术界对企业绩效的普遍解释或定义的三种观点之后,笔者认为企业绩效在很大程度上与企业的行为以及行为所产生的结果都存在着密切的联系。通过组织或企业的行为与结果这两个方面来具体衡量企业绩效,这样也更加符合企业所要求的评价目标。

以管理学的学科知识为基础来进行分析,绩效就是为了有保证地实现预期效果,单位个体或者组织在各个部门之间进行协同合作后的产出。中外对于绩效的解释和定义存在明显差异是因为中国和国外的一些国家是基于不同的文化,但是相同的是,国内外对绩效的含义及解释都强调了结果性;然而在另一方面,二者也存在着明显的差异,即国外对绩效的解释还强调了绩效所具有的过程性。

企业绩效是企业在一定的持续经营期间,所表现出的企业经营的效益以及相关经营管理人员的工作绩效。虽然企业绩效这一相关概念在对于企业经营及管理的评价方面具有不容置疑的地位,但是我们应当充分认识到的是对于企业绩效来说,至今仍然没有一个较为统一的标准。因此,目前对于企业绩效的定义和外延来说还是多方面。

2.1.2 企业绩效评价

对于企业绩效评价的一个较为标准的解释就是:对于企业在持续一段时间内所积累的经营效益和经营者业绩,通过运用专业的数理知识,依照既定的标准和程序,基于对定性指标和定量指标的差异性分析所做出的评估和评价。

以独立法人作为评价对象是企业绩效评价的一个重要基本特征,主要的评价依据则是为了能够真实有效地反映各评价对象的定性指标及定量指标所遵循的依据,对各定性指标及定量指标进行同行业状况的横向比较和时间序列上的纵向比较,目的是为了能够得到对被评价对象的一个公正客观的评价结果。

我们国家目前所实施的企业绩效评价,其本质就是基于市场经济的一种企业自身的监督管理制度。伴随着市场经济的蓬勃发展,政府及相关部门对于经济的管理方式也渐渐由直接干预转换成间接管理的这样一种的方式。同时,企业绩效评价的结果需要定期进行反馈,由中华人民共和国财政部每年定期向社会公众发布。不过,本文所关注的企业绩效评价更多的是基于企业内部的经营发展状况,在“经济可持续发展”和“绿色经济”的这样一个宏观背景下,来对企业的多种绩效特别是环境绩效进行客观有效地评价。

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2.2 企业环境绩效审计评价指标体系构建的理论依据

2.2.1 可持续发展理论

(1)能源随着大规模的生产开采被大量利用,能源危机伴随着经济社会的发展一直存在,最终必然会导致生态危机;

(2)资源能源的有限性应当被明确认识,无法重生和被复制,人类不可能无节制地开采和使用资源能源;

(3)当前人类应当采取相应的措施来减缓这种不利影响的传播速度,以保证后代人能够有资源能源可用,能够拥有生态良好的生活环境。

当前普遍的市场经济对“可持续发展”的理论观点进行了重新定义,企业的发展目标就是实现自身利益最大化,但是要同时考虑到企业发展和社会环境两方面的协调。从环境与自然资源的视角来研究人类社会的历史发展问题是一个比较明显的特色,主要包含了环境承载力论、环境价值论和协调发展论这三个方面的细化理论分支。

企业坚持可持续的发展模式,一方面对于企业的持续长远的发展具有重要意义,另一方面可以促进企业提升整体环境绩效水平以增强核心竞争力。因此,为了实现这样的发展目标,企业作为社会环境污