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企业社会责任对审计收费的影响——基于2014年沪深两市A股制造业上市公司的实证分

论文编号:lw201708301011036107 所属栏目:审计论文 发布日期:2018年06月10日 论文作者:无忧论文网

本文是一篇审计毕业论文,本文主要从企业履行社会责任的角度入手,试图建立企业社会责任履行情况的评价指标体系,并与审计收费这一变量相结合,探寻二者之间是否存在相关性。


1绪论


1.1研究的背景与意义

1.1.1研究的背景

企业追求利润最大化,这无可厚非,但是企业的利润如果雇建立在牺牲员工的权益、损害大众的利益、破坏生态等基础上获得的,社会公众又会如何反映呢?例如食品安全中的地沟油和毒奶粉事件、天津瑞海危险品仓库爆炸、昆山中荣生产车间爆炸等事件,这些企业都严重违背了社会责任,给大众带来不安。那么什么是企业社会责任,它又如何对公众的生活产生影响?

谢尔顿最先提出企业社会责任的理论,其后经过不同学者的补充和发展,社会责任理论体系已经日渐完善。目前在实证研究领域主要将利益相关者的理论与企业社会责任相结合,用企业对利益相关者履行责任的情况来衡量企业社会责任表现。关于利益相关者的分类不同的学者有不同的分类,但是采用较多的分类方法是将其分为股东、债权人、供应商、员工、顾客、政府和社区这七个方面。企业社会责任的履行情况也是从这七个方面考虑的。

对于审计费用的研究,目前学者主要集中在审计费用的影响因素角度入手,并且现有的研究体系已经很成熟。在审计费用影响因素中不少学者发现,企业信息透明度是影响审计收费的一个重要因素。从对外发布报告的角度来讲,企业社会责任报告也是企业向外界传递信息的一个渠道,有许多学者如Godfrey、韩文才发现社会责任信息披露具有和财务信息类似的作用一一降低信息不对称程度,那么从这个角度来看企业积极履行社会责任是否会影响注册会计师制定审计收费标准呢?目前国内学者关于这方面的研究相对较少,还有很大的探寻空间。因此,本文主要从企业履行社会责任的角度入手,试图建立企业社会责任履行情况的评价指标体系,并与审计收费这一变量相结合,探寻二者之间是否存在相关性。

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1.2研究的内容与框架

1.2.1研究的内容

文章在对上市公司企业社会责任与审计收费间的关系的研究的过程中,先以相关理论为基础展开分析,然后进行相关实证分析,最后结合实证分析的结果提出相关的对策。现将各部分研究内容做如下安排:

第一部分为"绪论":概述本文的选题背景、研究意义、研究目的、研究方法,为本文搭建总体的研究思路,并且阐述了本文的创新之处。

第二部分为"文献综述";回顾中外学者对于这些方面的研究成果,为本文写作理清思路。首先,回顾企业社会责任的相关概念及其评价指标体系的设计;然后,对国内外学者关于审计费用影响因素的相关文献进行梳理;最后,将二者结合起来研究的相关文献进行梳理,从中找寻本文研究切入点。

第三部分为"理论基础与研究假设":将对企业社会责任及审计收费相关理论的回顾,探寻二者之间的关系;同时结合股权性质和企业规模的差异,探讨二者关系在国有企业和民营企业及大规模企业和小规模企业之间的差异。最后根据相关理论提出本文的研究假设。

第四部分为"实证分析";本部分主要介绍样本的选取、相关变量的设计和选取、研究模型的构建、描述性统计、相关性分析、共线性检验及回归分析。其中相关性分析和共线性检验是为了检验所选样本是窗存在多重共线性,而回归分析就是分别验证上文中提出的假设。

第五部分为"研究结论、建议及研究不足":结合实证分析的内容得出本文的研究结论,针对研究中发现的相关问题及研究结论,并结合制造业上市公司的实际情况提出相关的建议,最后阐述本文在研究中存在的一些不足之处并提出今后研究中需进一步改进的地方。

1.2.2硏究的框架

本文的研究框架如下图1.1所示:

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2文献综述

2.1企业社会责任

纵观当前研究现状,国外学者对于"企业社会责任"相关方面的研究起步较早,无论是在概念的界定,亦或是在相关衡量指标的构建等方面,都取得了重要的研究成果。其中,相关指标构建的研究更是值得一提,国外设有专门的评级机构对企业社会责任的履行状况进行定期的考量和发布。相较而言,多数国内学者是在借鉴国外研究理论的基础上结合本国卖际来开展相关的研究。目前国内关于社会责任的评价指标的构建没有形成相对一致的体系,不同的学者采用自己构建的社会责任衡量体系进行研究,造成不同学者得出的结论缺乏可比性。基于上述原因,本节的文献综述着重梳理学界对企业社会责任的界定及社会责任的评价指标的构建的相关研究情况。

罗丽梅,李明辉以沪深A股上市公司为数据研究社会责任信息、审计师选择和融资约束三者间的关系。研究利用外部独立机构一一润灵环球,发布的上市公司社会责任履斤情况报告,设置相应的虚拟变量,若上市公司披露社会责任报告取1,否则为0。同样,程瑶上市公司社会责任评级报告的面板数据为基础,通过混合回归检验分析上市公司的社会责任与融资结构的关系。在设计实证变量的时候也是采用涧灵环球责任公司发布的企业社会责任履行情况数据,展开其实证分析。

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2.2审计收费

2.2.1审计收费的概述

审计收费是注册会计师对客户财务报告进行审计的劳动成果,是注册会计师与客户之间的经济纽带。自从1980年开始美国证券交易委员会要求上市公司披露注册会计师审计费用后,其他国家陆续跟进出台相关的政策和法规要求强制披露审计收费。自此有了政策的保障后为学者研究审计收费的影响因素提供了可能性。

Simunic首次运用实证分析的方法研究审计收费的影响因素,他认为人员审计成本、预期利润是审计收费的主要组成部分。具体的审计成本包括固定支出的审计成本和预期审计失败付出的费用损失,前者主要包括审计程序成本、出具报告的成本等;而后者就是诉讼损失及名誉损失等。从经济学的角度来讲,被审计单位希望降低成本,而审计人员希望收溢最大化,所以审计收费就是被审计单位与审计人员双方博弈的成果。

2.2.2审计收费的影响因素

Simunic以美国上市公司的财务数据为样本研究影响审计收费的因素,在其构建的模型中选取了上市公司资产规模、业务的复杂性、所处的行业类别、资产负债率、上年度审计意见类型、审计人员任期、事务所规模等变量。实证分析结果显示,公司资产规模与审计收费之间呈现显著正相关的关系,同时业务的复杂性、行业类别、存货周转率、应收账款周转率、审计师意见类型都与审计收费见有一定的相关性,而资产收益率和审计师任期在回归中不显著。此后大多数学者关于审计收费方面的研究都是建立在Simunic研究模型的基础上展开的。

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3理论基础与研究假设...........16

3.1企业社会责任相关理论.............16

3.1.1利益相关者理论.............16

4实证分析...........21

4.1样本选取...............21

4.2变量选取.............21

5研究结论、建议及研究不足...............31

5.1研究结论.............31

5.2研究建议................32


4实证分析


4.1样本选取

本文数据来源于沪深两市A股制造业上市公司,选取的时间范围为2014年。在筛选样本数据时,遵循如下原则;

(1)剔除非正常上市的企业,例如ST、PT等企业。由于该类企业连续两年亏损,财务的真实性、可靠性难以判断,故该类企业不宜纳入正常的财务研究对象范围;

(2)剔除资产负债率高于1的企业。该类企业存在资不抵债的可能性,企业的财务风险较大,故不宜将其纳入研究范围;

(3)剔除资产总额、所有者权益为负的企业。若数值为负,则表明企业的偿债能力极差,且负债总额很可能数值较大,故该类企业不宜参与本次研究;

(4)剔除上市时间不足2年的企业,即2014年(含)之后上市的企业。该类企业处于初创期,财务指标不稳定,且财务数值异常可能性较大,故将其剔除。

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5研究结论、建议及研究不足


5.1研究结论

本文选取沪深两市A股制造业上市公司2014年的数据,通过对企业社会责任和审计收费进行实证分析,同时结合股权性质(国有企业和非国有企业)和企业规模(规模较大的企业和规模较小的企业)的差异,研究企业积极披露社会责任报备是否对注册会计师审计收费产生影响。验证假设一是采用报表数据计算每股社会贡献值来间接代替企业社会责任的履行情况,然后进行多元线性回归验证其与审计收费间的关系,回归分析结果表明两者之间呈现显著负相关的关系,即上市公司发布社会责任可降低注册会计师审计收费。验证假设二是采用对比分析的做法,将样本量分为国企沮和非国企组,实证结果表明国企组的负相关程度比非国企组更明显。验证假设三也是采用对比分析的做法,将样本量分为规模大的企业组和规模小的企业组,实证结果表明规模大的企业组的负相关程度比规模小的企业组更明显。本次研究结果表明有企业积极披露社会责任后可才维护与利益相关者的关系,这样企业在未来的竞争中可以保持优势,从而更利于企业的可持续发展。综上所述,本文的研究结论如下所示:

第一,在制造业上市公司中,企业社会责任表现越好,则注册会计师审计收费越低。因为企业履行社会责任,可以向外界传递"道德和负责"的经营理念,这样降低公司的监管成本,同时注册会计师审计过程中的成本付出和面临诉讼及声誉损失的风险也会下降。这样一来注册会计师承担的审计风险也会下降,相应的就会降低审计收费。

第二,在制造业上市公司中,考虑企业的股权性质差异后,发现企业社会责任表现与注册会计师审计收费间的负向关系在国有企业样本组中更加明显。国企涉及的行业大多都是关乎国计民生的行业,自然要加强社会责任的履行,相应的注册会计师由于审计风险的降低就会降低审计收费。而民企更多