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事务所声誉受损后的审计质量研究

论文编号:lw201803071123076507 所属栏目:审计论文 发布日期:2018年03月12日 论文作者:www.51lunwen.com

本文是审计毕业论文,本文通过对审计需求理论、声誉理论、信号传递机制等相关理论的梳理以及对国内外现有研究成果的总结,经过定性分析后提出了会计师事务所声誉受损后审计质量将会有所提高的假设。在实证研究部分,分析声誉受损前后事务所审计质量的变化则采用定量分析。


1引言


1.1研究背景与意义

1.1.1研究背景

在现代企业中,企业所有权与经营权逐渐分离,投资者与经营者由于委托代理关系导致了信息不对称性。但由于双方利益目标的不一致性,往往存在着经营者的道德风险和逆向选择问题。投资者的目标是希望企业获得最大限度的利润,但内部经营者为了自身利益的最大化,可能就会提供粉饰过的财务报告。而企业财务报告是投资者获取企业真实财务状况并进行投资决策的重要依据。因此为保证财务报告的可靠性,投资者需要-个独立于企业外部的,相对公正的第三方,即注册会计师,来检验企业自身的内部控制情况和财务资产状况。注册会计师审计可以作为第三方为企业财务报告的可靠性提供保证,而一份高质量的审计报告不仅可以帮助企业监督自身的经营状况,还可以改善财务信息质量,并吸引潜在投资者的注意。因而会计师事务所的审计质量一直深受业内各界人士的关注。

然而审计市场与一般市场相比有-个显著特征,就是审计质量难以直接衡量。与此同时,随着信息时代的飞速发展,在市场交易中信息也起到越来越重要的作用。声誉,作为一种可传递的重要资源,也越来越受到市场参与者的重视。声誉由于自身的传递性,在市场交易中具有重要作用。而在审计市场中,由于审计过程的封闭,审计报告采用标准形式,声誉的这一特殊性在衡量审计服务的质量上尤为重要。如今注册会计师审计在上市公司信息披露中扮演着越来越重要的作用,会计师事务所的审计声誉也备受业界重视。会计师事务所的声誉作为审计质量的一种信号显示机制,可以显著降低审计交易成本、保证财务报告准确性、增加审计服务交易的透明度,对企业的盈余管理也有一定的约束作用。市场参与者也往往认为,声誉可以成为一种机制,帮助他们选择出高审计服务质量的会计师事务所。所以会计师事务所的声誉在很大程度上成了衡量审计服务质量高低的依据,也因此进一步成为了收取审计收费的依据。

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1.2研究问题和方法

1.2.1研究问题

会计师事务所声誉受损后的审计质量会如何变化是本文的主要研究问题。当会计师事务所在审计过程中存在违法违规或处理不当的行为,会遭到监管部门的处罚并传递出低质量审计服务的信号,声誉受损后将带来负面的市场反应,例如导致接受其审计服务的上市公司的股价下跌,财务报告的可信度下降。因此,公司为了其自身利益,将会远离那些审计声誉遭到毁损的事务所,这将导致声誉受损的会计师事务所面临现有客户的流失风险与潜在的经济损失。那么,会计师事务所会采取怎样的风险应对方式,是在处罚后因为违规成本太高努力加强监管,为弥补声誉损失尽量提高审计质量还是为了挽回审计客户保证客源,在审计费用降低收费价格,或者勉强接收一些低质量的客户。在挽留客户的同时,是否会为了商业利益而降低审计标准,这些都是本文关心的问题。

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2文献回顾


2.1审计质量的相关研究

国内外对审计质量的研究主要集中于审计质量的概念界定及影响因素分析,影响因素分析主要采用实证分析方法,研究不同影响因素与审计质量间的变化关系。

2.1.1审计质量的概念界定

注册会计师审计是资本市场会计信息披露制度的重要组成部分,审计质量一直深受业界人士的关注,但审计是一个特殊的服务市场,审计过程不公开,结果以审计报告显示,所以国内外学者对审计质量的概念界定也有不同看法,一种是从审计主体的行为角度考虑,认为审计质量是注册会计师发现客户存在违规现象并报告的概率;另一种认为审计质量具体表现为审计工作质量、审计报告质量或审计过程质量三方面;也有观点是从审计质量评价标准角度来定义审计质量。

从审计质量的表现角度出发时,审计工作的质量即审计工作的优良程度,具体可以表现为审计人员的质量和审计过程(包括审计计划、外勤工作和报告三阶段)的质量,最终表现为审计报告的质量。

从审计质量评价标准角度定义审计质量时,审计质量被认为是审计业务工作完成的优劣程度,即审计结果达到审计目标的有效程度。冯均科也持相同观点,他认为审计质量是指专业性和社会性的标准所确定出的审计工作符合既定标准的程度。

国内的研究成果也各有不同,董普等以2003-2005年期间按照中国证监会的规定,同时披露支付给会计师事务所的审计费用和非审计费用,并且财务报告为标准无保留审计意见的沪深A股上市公司为样本,运用多元回归分析等方法进行了实证研究发现,非审计服务可以提高审计质量,且非审计类鉴证服务比非鉴证类服务更有助于审计质量的改善。但唐滔智等建立独立方程模型确认非审计收费与审计收费之间存在某种相关关系,表明审计服务与非审计服务之间存在知识溢出效应,但没有发现非审计服务可以影响审计质量的直接证据。而王华和刘艳春却持不同观点,认为注册会计师提供了越多的非审计服务,独立性水平就越低,也就越有可能与被审计单位合谋舞弊,同时审计服务的投入可能受到限制,最终会导致审计质量下降。

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2.2事务所声誉的相关研究

国内外对事务所声誉的研究主要集中于声誉机制的形成原理及声誉机制的有效性验证。

2.2.1声誉机制的形成原理

良好的声誉是企业所拥有的独特资源,它能在企业经营的各个方面提升企业的竞争力,减少信息不对称性,这在审计服务市场也同样有效。查道林、费娟英研究了审计声誉的内涵和作用,他们认为审计声誉代表着财务报表使用者对事务所提供的审计服务质量的肯定,公众对于审计服务越肯定,会计师事务所的帘计声誉也就越高。会计师事务所声誉可以看作财务报表使用者对事务所的评价,主要中会计师事务所的知名度、客户忠诚度等内在构成。他们同时认为独立声誉机制有节约成本、保证质量以及信号传递等方面的功能。

事务所维护声誉会获得行业认可,得到超额收益,而声誉受损时也会为自身带来负面影响。王兵和陈武明(2011)研究了事务所声誉受损的途径,研究认为审计师声誉的降低主要来自两个方面,一方面是外部监督管理机构对会计师事务所的行政处罚所造成的声誉受损;另一方面是因为注册会计师缺乏独立性,因而造成的会计师事务所声誉下降。方军雄研究了会计师事务所声誉受损后带来的市场反应,他认为由于审计质量由于其特殊性无法直接衡量,当会计师事务所的审计声誉受到损害时,市场参与者对其审计服务的质量有较低的评价,因此会带来负面的市场反应,接受其审计企业的财务报告质量的也会随之下降。

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3理论分析与研究假设..........13

3.1相关理论基础...........13

3.11委托代理理论...........13

3.1.2信号传递理论.............14

4研究设计.............22

4.1变量选取与模型设计...............22

4.1.1对会计质量的衡量.............22

4.1.2对事务所声誉受损的衡量...........23

5实证检验...........30

5.1描述性统计...............30

5.2相关性分析............31


5实证检验


5.1描述性统计

首先对全样本进行描述性统计,数据来源于CSMAR数据库,剔除上文提到的不符合研究规则的样本后,最后获得有效样本点691个。模型中各变量的描述性统计如表5-1所示:

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6结论与建议


6.1研究结论

本文将可操纵性应计利润作为审计质量的替代指标,通过实证研究的方法,选取2009-2013年被证监会行政处罚的会计师事务所进行分析,比较其处罚前后两年的审计质量变化,并针对事务所规模和客户变动进行进一步的扩展研究。最终证明研究假设1、2、3成立。具体研究结论如下:

(1)会计师事务所声普受损后的审计质量与之前相比有所提高。研究结论证明对违规事务所的惩戒会造成事务所的声誉损失,向外界传达出负面的审计质量信息,从而带来消极的市场反应并加大了事务所的违规造假成本,所以会计师事务所声誉受损后急需声誉修复,会更加遵循审计准则,增强客户盈余稳健性,从而提高审计质量。

(2)声誉受损后,规模较大的事务所审计质量的提高更显著。会计师事务所规模越大,客户数量和收入就越多,声誉受损后遭受的损失就越大,所以会更有动力提高事务所的审计质量,从而挽回声誉。在研究过程中本文也发现,规模较大的事务所其客户的可操纵性应计利润普遍小于规模较小的会计师事务所。

(3)声誉受损后整体审计质量提高的同时,事务所新增客户的审计质量低于原有客户的审计质量。会计师事务所声誉受损后将不可避免带来客户变动,获取新客户的能力下降,研究发现事务所更关注于连续审计客户的审计质量提高,对新增客户的审计质量控制相对较弱,但处罚后新增客户的审计质量仍然高于处罚前。

参考文献(略)