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XTDQ财务审计舞弊案例研究

论文编号:lw201804021042541491 所属栏目:审计论文 发布日期:2018年04月06日 论文作者:www.51lunwen.com

本文是一篇审计毕业论文,本文以XTDQ财务舞弊作为案例进行分析,揭露了上市公司财务舞弊的一般手段,一方面使会计信息使用者具备一定程度识别虚假会计报表的能力,能够相对理性地进行投资行为;另一方面希望通过增强公众对虚假财务报表的识别能力,从而对上市公司的财务舞弊行为形成打击,增加实施这种行为的成本和被暴露的风险,在根本上消灭企业财务舞弊滋生的空间,从而达到净化市场的作用,对整个资本证券市场的发展具有重要意义。


1XTDQ财务舞弊案例介绍


1.1XTDQ公司概况

丹东XTDQ股份有限公司,其前身是丹东整流器有限公司。丹东整流器有限公司的前身为丹东整流器厂,是一个非公司制的企业,于1960年成立,是隶属于丹东市民政局的一个小型国有企业。2007年7月25日,公司正式更名为丹东XTDQ股份有限公司,公司注册资本为人民币85,778,609.00元,公司法人为孙文东,注册地址为丹东市振安区东平大街一百五十九号。2014年1月21日,根据中国证券监督管理委员会证件许可【2014】27号文《关于核准丹东XTDQ股份有限公司首次公开发行股票并在创业板上市的批复》,XTDQ公司通过向社会公开发行A股15778609份,以每股16.31元人民币的价格发行。这次发行的人民币普通股于2014年1月27日在深圳证券交易所创业板正式上市交易,股票代码300372。

2015年7月14日,XTDQ公司由于涉及违反证券法律法规的嫌疑,遭受证监会立案调查,同时收到证监会发出的《调查通知书》。经过近一年的调查后,2016年5月31日,证监会向XTDQ发出《行政处罚和市场禁入事先告知书》,调查明确了HDQ公司在IPO申请文件中有关财务数据的造假行为。次日,HDQ公司发布公告称其已经配合证监局完成调查。同年7月,针对XTDQ欺诈发行案及信息披露违法违规案,中国证券监督管理委员会正式做出了行政处罚,认定HDQ公司不仅在报送审批的IPO申请文件中有严重的财务舞弊行为,而且在其“顺利”上市后也存在信息披露不当等严重问题。按照中国证监会发布的文件《行政处罚决定书》所说,XTDQ为了使自身企业满足上市条件,并且实现上市融资,使用了一些不当手段。例如:通过外部借款,并伴随使用自有资金又或是私自伪造银行单据的方式对应收账款的收回进行造假处理,以此来调节企业财务报表中数额庞大的应收账款余额。

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1.2XTDQ财务舞弊方法

1.2.1调减应收账款余额

通过资金的流转,将个人借款“变成”公司的回款。方法之一是温德乙向他人借款,然后让公司出纳人员在银行办理业务时同时进行取款和交款的程序,然后在现金交款单的付款人一栏直接填写客户单位名称,这样就实现了应收账款的“收回”;顺利迎來报告期之后,再由出纳去银行办理之前同样的业务,将借款还给借款人,公司只需要支付一小部分的借款利息就可以实现当期财务报表的美化。方法之二是由第三方公司开具汇票给XTDQ公司的客户,再由客户背书转让给XTDQ公司,以实现账面上的“应收账款”收回;报告期过后,由HDQ公司开具汇票给客户,再由客户背书转让退还给第三方公司,这样一来一往就实现了应收账款余额的调减。为了让造假行为看起来尽可能真实,XTDQ将数额庞大的造假金额细分成多个部分,每个部分的金额不尽相同且有零有整,看上去煞有介事。

自制银行单据。通过资金流转的方式冲减应收账款是有成本的,XTDQ需要向借款人支付借款利息,这对于本就存在资金周转问题的公司来说是一笔不小的开销,并且借款的难度也越来越大,于是,从2013年开始,)(XTDQ开始自制银行进账单和付款单。这一行为被暴露后,公司相关人员描述了自制单据的过程:通过电脑制图软件制作高仿真的银行单据,由公司财务人员填写客户名称、金额以及其他相应内容,万事俱备后将单据打印出来由出纳带去银行由银行进行签章。这种造假方法听上去乎有点不可思议,但其实原理又通俗易懂,具有极强的可操作性。难道银行业务人员毫无察觉吗?公司相关人员表示:“由于公司业务繁杂,与银行打交道的情况实在太多太多,遗漏单据的情况时有发生,再加上公司平时和银行来往密切,关系也很好,因此一般单据拿过去都能比较顺利就拿到签章。”实际上,HDQ的造假银行单据颇费用心,不仅其所填写的客户都是确有其人,而且拿去签章的单据真假混合,银行也不容易起疑心,足见其造假功力之深。

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2案例分析


2.1财务舞弊研究的理论基础

2.1.1冰山理论

财务舞弊中的冰山理论认为,冰山海平面以上的部分和海平面以下的部分分别对应了上市公司财务舞弊的结构部分和行为部分。众所周知水面之下隐藏的冰山体积往往远远超过水面上裸露的冰山体积。财务舞弊的结构部分是指公司的内控制度,正如冰山的上半部分,这投资者能很轻易地对这部分内容做出相对客观的判断;但是财务舞弊的行为部分却更主观,也更容易被“冰山”所故意掩盖,并且行为部分对“冰山”实际破坏力大小的影响程度更大。

冰山理论阐明了企业财务舞弊的决定性因素:健全的内部组织制度和严密的内控制度。同时还取决于公司是否有必要的造假需求,比如上市融资需要、稳定财务状况需要或提升盈利的需要。冰山理论运用于公司财务舞弊案中,更倾向于提醒人们注意防范“冰山下的”看不见的主观的行为因素。

2.1.2三角理论

美国注册舞弊审核师协会创始人史蒂文阿伯雷齐特提出,公司财务舞弊行为主要是由三个因素引起的,这三个因素分别是压力、机会和自我合理化。其中压力既有可能来自公司经营或财务上面临的困境,也有可能是对融资的迫切需求。就像物体的燃烧必须同时具备可燃物、氧气和一定的温度,公司的舞弊行为也一定是因为同时满足压力、机会和自我合理化三个要素,缺一不可。所以要想控制公司的财务舞弊行为,仅靠完善公司内部组织制度和控制系统是无济于事的,还应当同时消除公司进行财务舞弊的机会、释放或缓解公司财务面临的压力。

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2.2XTDQ财务舞弊的原因分析

2.2.1诚信意识淡薄

诚信本应该是会计从业人员的必备素质,但是在HDQ财务舞弊一案中,相关财务人员和高层管理人员的诚信意识却极其淡薄,不禁让人唏嘘。从2011年11月开始,XTDQ公司就开始准备上市所需的各种文件,也从此开始了近5年的造假冲关。比如:公司虚构收回应收账款、少计提坏账准备、虚增经营活动产生的现金流、虚减应收账款、少计提坏账、虚增货币资金等。且这些造假行为的数额不小。经过不断地造假冲关,XTDQ最终账面“达到”上市要求,并于2014年1月27日正式登陆深圳证券交易所创业板,发行价格16.31元每股,募得资金2.2亿元,发行费用3734.91万元。早在2012年7月3日XTDQIPO成功过会之时,就曾有业内人士指出XTDQ在上市前涉嫌虚增利润,约为其报表显示净利润的40%以上,且负债居高不下,涉嫌严重财务舞弊。XTDQ为了能够满足上市条件,无视法律法规以及道德的约束,故意造假。且公司管理层人员以及相关财务人员的“积极配合”,也令XTDQ陷入如今的局面。

案件曝光之后,公司的董事长表示自己并不知道公司对上市的需求程度,涉及到财务舞弊的财务人员却表示财务舞弊的行为全部来源于上级的压力,不敢不进行财务舞弊。这种种借口更是反映出这个公司中的高层管理人员个人素质低下以及诚信缺失的问题。

诚信原则是我国证券市场建立的原则之一,市场经济就是信用经济和法制经济的统一,如果企业丧失了最起码的诚信意识,那么他将受到社会公众的质疑,失去投资者对其的信任。我国《公司法》中明确对企业的经营行为提出了诚实守信的要求,表明了诚信与社会责任之间是密不可分的关系。在有法律法规明确规定,并且有社会道德约束的情况下,XTDQ被揭露出情节严重的财务舞弊案,不得不说其公司财务人员和高层管理人员实在是缺乏必要的诚信意识。

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3结论与启示..........23

3.1结论...............23

3.2启示...............24


3结论与启示


3.1结论

我国证券市场的发展从二十世纪九十年代初期到现在为止不过二十多年的时间。但是却取得了令人瞩目的成绩。与此同时,一些公司利用财务舞弊手段来谋取利益的事件也层出不穷。这种行为应当引起监管部门和投资者足够的重视,企业也应该树立正确企业文化,价值观,严格遵守法律法规,中介机构及相关财务人员也要恪尽职守,提高自身职业道德素质。

参考文献(略)