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GY公司财务审计舞弊案例研究——基于内部控制视角的分析

论文编号:lw201808221453036807 所属栏目:审计论文 发布日期:2018年09月09日 论文作者:www.51lunwen.com

本文是一篇审计毕业论文,本文通过分析研究GY公司的财务舞弊事件,识别过程中的舞弊手段,站在公司内部控制的角度分析舞弊的原因,提出可行性的建议。


1案例描述


1.1GY公司概况

1.1.1GY公司简介

GY科技股份有限公司(本文简称GY公司)成立于1999年11月18日,成立时公司名称为成都GY高科技有限公司,公司前身是成都GY电子科技集团,经过整体变更后设立GY公司。该公司主要生产数字电视系统设备,包括一系列的软、硬件产品,而且公司还自主研发高新科技智能设备。公司从成立以来就一直专注于有线电视生产领域的研究,最近几年公司凭借过硬的科技研发能力成功抓住科技时代的发展机遇,在国内有线数字化产业中获得巨大的突破,引领国内数字化电视系统的发展和改进,并且公司也从之前单一的数字产品供应商身份转变为综合技术服务商,是本行业内拥有最完整产品生产和研发体系的公司。

GY公司刚成立时的注册资本只有220万元,黄寿容是当时公司的法定代表,并和周旭忠在内的其他几位自然人共同出资建立企业,黄寿容作为当时的公司法人代表仅仅占股25%,2000年9月初黄寿容又在股东大会批准的条件下将手中股份全部转让给另一位企业出资人周旭忠,周旭忠在获得股份转让以后正式成为公司的法定代表。公司在成立后的五年之内在原来注册资本的基础上又增加了3000万元的注册资本。

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1.2GY公司财务舞弊事件回顾

GY公司早在2009年IPO前就饱受财务造假质疑。2009年10月GY公司上市前夕,著名“财务杀手”夏草就此连发七问,质疑GY公司招股说明书中所披露的三年又一期财报数据疑点丛生。公司实际控股人周旭辉在上市前的一场网络路演中回答了夏草的问题,但这回答却更让人疑惑。夏草认为,GY公司上市存在多项疑问。其中,夏草问道:2007、2008年GY公司软件收入和毛利润都维持在6千万元左右,两年的收入利润状况基本保持一致,难道是巧合吗?但是在周的回答过程中却尽量绕开这一问题,仅仅对公司的财务报告进行了解释,并声称公司的审计报告真实可靠,但是其实周并没有直接解答问题,这样的回答让广大投资者大失所望。然而,这些质疑并没有影响GY公司在创业板的上市前景。但是,有问题终将被发现。

从2011年起,GY公司的违规记录多达11项,其中对公司影响最大的就是2015年收到证监会对公司董事长及总经理周旭辉涉嫌违反证券法律法规的立案调查。2015年6月4日,GY公司收到《调查通知书》,因公司及实际控制人周旭辉涉嫌证券违法违规,根据规定,证监会决定对公司及实际控制人周旭辉进行立案调查。在2016年公布的GY公司股份有限公司2015年年度报告中,作为第三方审计机构的会计师事务所为本公司出具了无法表示意见的审计报告,且对GY公司股份有限公司2015年度内部控制出具了否定意见的鉴证报告,这都让广大投资者失去了投资的信心,而公司的这些动荡使得GY公司股票于2015年6月开始停盘至2016年4月。

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2案例分析


2.1相关理论依据

2.1.1财务舞弊概念及主要方式

《韦伯斯特新大学词典》中对舞弊进行了如下的定义:为了对某些行为进行掩饰,来达到某些诱惑其他人失去财务或者是权利的目的。在我国,通常将财务舞弊称为会计舞弊或者是会计信息舞弊,其实际上是一种十分笼统的定义。我国《独立审计具体准则》第《号将舞弊描述为是使会计报告产生虚假信息的故意行为。《中国注册会计师职业准则》第1141号定义舞弊是:舞弊是被屯汁公司的相关人员故意使用欺诈手段不当或非法得利的行为。

按照上述的解释,我们将财务舞弊定义为:采用欺骗性的手段来得到某些不正当的利益,并且使得财务报告产生重要的误导性违规现象。

在国外,很多上市公司的财务舞弊手段十分的隐蔽,让人感到难以识别。而在我国,上市公司舞弊的行为也有很多种,舞弊手段也层出不穷。这也导致审计人员和专业的投资者被这些舞弊现象所蒙蔽。下面对几种比较典型的上市公司财务舞弊手段进行阐述。

2.1.1.1会计信息披露不真实

有一部分上市公司的财务信息披露并不是十分及时,也并不真实,这些信息会严重影响投资人的判断,使得这些投资人的投资趋向被误导,进而出现资产的损失。在我国,相关部门对披露不真实财务信息的公司进行了处罚。政府也颁布相关法律,对信息披露进行严格要求。在该法律中规定,上市公司不能隐蔽真实的财务数据和财务信息。但是最近的几年间,有些上市公司为了获取更多的利益,甚至出现财务造假或者瞒报等行为。这些行为主要表现在:或者在事项中没有直接指出可能会带来的风险情况;通过关联交易来隐瞒财务中存在的虚假账单,并且达到企图,我国目前已有相关准则对关联交易进行了规定,规定中提出,如果在关联交易中存在一方有意利用另一方,或是对另一方能够产生重大影响,那么双方可构成关联关系;如果不是双方关系,而是由一方同时控制多方,实际上也构成关联关系。

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2.2GY公司财务舞弊手段分析

近年来,随着上市公司财务舞弊的不断曝光,通过对这些事件的研究分析,我们发现上市公司在财务舞弊手段方面有许多相似之处,那么研究GY公司财务舞弊的手段就非常必要且重要了。表2-1是根据数据对2010-2013年舞弊的上市公司所采用的手段进行分析总结。我们可以对照着来分析GY公司的舞弊手段。

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3启示与建议...........24

3.1启示..............24

3.2建议...........25


3启示与建议


3启示

本文运用案例分析法与定性分析法,通过对GY公司财务舞弊事件的分析,得出舞弊的原因。首先,GY公司发生财务舞弊事件的根本原因是人,是对利益的追逐。由于公司的高层在主观意识上受利益的驱动,希望公司可以继续在资本市场存活,获取大额的资本,以求公司的发展和自己个人利益的累加,再加上主要控股人的决策不当,是致使GY公司进行财务舞弊的前提。与此同时,部分基层员工受到了来自公司领导的压力,失去了应有的独立性,造成了其职业道德的缺失。其次,GY公司的内部控制制度在相关细节方面设置的不到位是财务舞弊事件发生的另一项关键原因。内部控制制度的不完善,再加上公司高层和普通员工的内控意识不强,导致了内控未能及时充分发挥调控作用,为财务舞弊事件提供了发生的可能性。最后,GY公司的内部监督未起到应有的监督职能也是致使财务舞弊发生的重要原因。在内部监督方面应该起到重要作用的监事会与内部审计部门,都由于自身的原因未能实现内部监督职能,未能杜绝公司的财务舞弊行为。这些原因不仅仅在GY公司是有所体现,对于所有的上市公司来说都有一定警醒与借鉴的意义。

除了公司内部的原因之外,市场监督与外部审计的原因也不可忽视。纵观我国当前的证券市场,财务舞弊事件频发,并且事态愈演愈烈的原因,主要还是对财务造假的处罚力度不足以及违法成本太低。我国现行的法律法规中,对资本市场的还不足够重视,由于违法成本过低,使侥幸心理滋生,走上了舞弊的不归之路。此外,个别会计师事务所作为第三方审计并没有公正的完成审计工作,没有发现上市公司的问题。外部审计作为可以制止上市公司舞弊的最后一道防线,也要坚定自身审计的独立性,秉承职业道德,承担重要责任,揭发舞弊事件。

参考文献(略)