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内部控制质量、会计事务所规模与审计费用粘性会计学研究—基于上市公司的实证研究

论文编号:lw201807221324533430 所属栏目:会计毕业论文 发布日期:2018年08月24日 论文作者:www.51lunwen.com

本文是一篇研究会计论文,本文通过对国内外研究文献的归纳整理,确定了本文研究的主要内容。进一步进行理论分析提出了本文的 5 个假设并利用 Anderson 等(2003)的模型及其扩展模型,以我国 2009-2016 年 A 股上市公司为样本,检验了审计费用存在向下的粘性以及按成长性分组检验了内部控制质量、会计师事务所规模两者与审计费用粘性的关系。


第 1 章 绪论


1.1 研究背景与研究意义

1.1.1 研究背景

审计费用即会计师事务所(审计服务的提供方)在提供审计服务后,向被审计单位(审计服务的接受方)收取的用于补偿在审计过程中会计师事务所(审计服务提供方)付出的成本和资源的费用。中国证监会规定上市公司应于 2001 年开始披露审计费用,这一规定加强了对审计费用的管理,方便了对审计费用的后续研究,显示出审计费用的重要性。

Anderson 等(2003)将“费用粘性”定义为,费用的边际变化率在不同业务量变化方向上存在的不对称性。即在业务量增加时费用的增长幅度大于业务量等额减少时费用的降低幅度,也就是存在向下的粘性。审计服务也同样出现审计费用不随企业规模的变化而迅速对等变化的现象。以前关于审计费用影响因素的研究大部分是建立在审计费用会随着某些因素的变动而迅速对等变动的理想条件下,但在现实中,被审计单位规模增加审计费用增加的幅度却大于规模同比例减小审计费用减少的幅度(审计费用的变动表现出向下的粘性)。王立彦,谌嘉席,伍利娜(2015)研究表明我国上市公司审计费用存在易涨难跌的粘性特征,会计师事务所的市场份额显著增强了审计费用向下的粘性。据证监会报道,2016 年度我国上市公司的审计费用总共为 46.6 亿元,平均每家审计费用为 152.8 万元,相比 2015 年度平均每家审计费用增长 2.7%。国际四大成员所的审计收费仍然高于其他会计师事务所,国际四大会计师事务所的审计收费总额为 17.8 亿元,占全部上市公司审计收费总额的 38.3%;排名前十的会计师事务所审计费用合计为 36.2亿元,占全部上市公司审计收费的 77.6%。随着审计服务市场规模的增大,对审计费用粘性的研究也尤为重要。

基于此,本文将以我国2009-2016年A股非金融上市公司为样本,对内部控制质量、会计师事务所规模与审计费用粘性之间的关系进行实证研究。

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1.2 研究方法

本文采用规范研究法和实证研究法相结合的研究方法,在文献研究和理论分析方面主要采用了规范研究方法,在对上市公司数据分析方面采用了实证研究方法。

1.2.1 规范研究方法

1.文献综述方面

现在关于审计费用粘性的研究还比较少,主要是关于审计费用粘性的存在性研究和关于审计费用粘性影响因素的研究。本文审计费用存在向下粘性的研究主要参考了关于费用粘性存在性的研究成果;内部控制质量、会计师事务所规模与审计费用粘性关系的研究主要参考的研究成果有:关于费用粘性的影响因素和研究审计费用的影响因素的研究成果。

2.理论分析方面

本文在理论上分析审计费用粘性存在性,内部控制质量、会计师事务所规模与审计费用粘性关系,参照相关文献,结合我国企业实际情况,采用归纳和演绎结合的方法进行分析。本文审计费用存在向下的粘性主要涉及的三个方面有审计成本、审计契约和审计管制;内部控制质量与审计费用粘性关系主要利用的理论基础有成本效益原则、审计需求保险假说;会计师事务所规模与审计费用粘性关系主要利用的理论基础有声誉理论、

1.2.2 实证研究法

本文第四、五章采用实证研究的方法,主要包括:描述性统计、相关性分析、多元线性回归分析以及稳健性检验。研究中采用的计量及统计软件主要有 Stata12.0。描述性统计和相关性分析用来对模型中的变量进行直观的比较分析;多元线性回归分析主要用来检验审计费用存在向下的粘性,在高成长性和低成长性公司中检验内部控制质量与审计费用粘性之间的关系,会计师事务所规模与审计费用粘性之间的关系,内部控制质量、会计师事务所规模两者共同与审计费用粘性之间的关系。

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第 2 章 文献综述


2.1 关于审计费用存在向下粘性的研究

在现有的研究中,有关粘性的研究大部分都涉及企业的成本费用粘性,只有少量细化到审计费用粘性。在费用粘性存在性的研究中,前人不仅研究销售费用、管理费用的粘性问题,而且有一些文献研究工资薪酬、营业成本等的粘性问题,且一般研究都发现成本费用是存在粘性的。

2.1.1 国外关于审计费用存在向下粘性的研究

国外在费用粘性方面的研究起步较早。Mark C. Anderson、Rajiv D. Banker及 SuryanJanakiraman(2003)首次提出了费用的边际变化率在不同业务量变化方向上存在的不对称性,对 7629 家美国上市公司 1979-1998 年的相关费用进行分析,研究发现随着业务量同步递增,费用增长的幅度大于业务量同比例递减费用减少的幅度,即费用存在显著向下的费用粘性。Calleja 等(2006)比较分析了美英德法四国的成本粘性差异,研究表明:成本粘性在四个国家中都存在,公司营业收入减少时,成本粘性也会减小,并且美国和英国的成本粘性比法国和德国小。Pervan M 和 Pervan I(2012)研究克罗地亚 1999-2009 年食品饮料行业发现,营业成本存在粘性。Balakrishnan Ramji、Labro Eva、SoDerstrom Naomi S.(2014)对成本粘性进行了实证检验,检验发现:在短时间内,成本粘性的存在由成本结构决定,而在成本结构调整之后成本结构不再显著影响成本粘性。Dalla Via Nicola、Perego Paolo(2014)研究 1999-2008 年期间意大利上市的中小公司是否存在费用粘性,研究发现,在工资方面显著存在成本费用粘性,在管理费用、销售费用以及营运成本方面则不显著存在成本费用粘性。Zanjirdar 等(2014)实证检验2002-2011年德黑兰70个上市公司发现费用总额和销售费用都显著存在粘性。Bradury、Scott(2014)研究判断新西兰政府在编制财政预算时是否考虑了费用粘性的问题,检验政府当局在编制财政预算时是否考虑到费用粘性的存在。研究发现,新西兰政府清楚是存在费用粘性的,在编制财政预算时费用粘性对于费用支出的影响也在他们的考虑范围。他们不仅证明了费用粘性的存在性,而且考虑到政府编制财政预算时费用粘性对费用支出的影响。

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2.2 关于内部控制质量与审计费用粘性关系的研究

现有研究内部控制质量与审计费用粘性的关系的文献很少。内部控制贯穿于企业管理的各个环节,高质量的内部控制可以减少企业的风险,减少审计程序,会对审计费用粘性产生影响。根据已有研究都表明内控控制质量越高,审计费用越低;内部控制质量越高,费用粘性越低。

2.2.1 国外关于内部控制质量与审计费用粘性关系的研究

Weil Jonathan(2004)对比了美国颁布 SOX 法案前后的审计费用,发现在该法案颁布后,注册会计师审计成本的增加直接导致了会计师事务所审计收费的增加。其次,他还发现,内部控制制度的缺陷使得企业内部经营混乱,公司内部控制报告的质量低下会误导企业管理者制定未来的发展战略,影响企业的经营决策,导致企业陷入经营困境。这样的情况发生后,注册会计师在进行审计工作时只能更多的执行实质性程序,增加了审计成本。Feng M,2009、Beneish 等,2005、Eyelyn R.(2007)基于萨班斯法案颁布后,注册会计师对内部控制的审计力度是否发生了改变进行了研究,发现该法案颁布后,内控报告质量的好坏成为注册会计师实施内控审计力度大小的参照标准之一,面对内部控制较低的企业,注册会计师为了降低审计风险,提高内控审计报告的质量,会扩大对内部控制测试的范围。 Elder 等(2009)实证检验了审计费用、审计意见和内部控制缺陷的关系,得出了审计费用、审计意见的变化与内部控制缺陷的变化正相关的结论。

Kim 等(2014)首先将内部控制缺陷作为内部控制质量的衡量指标,研究了内部控制缺陷与费用粘性的关系。然后分公司层面和会计层面研究内部控制缺陷对费用粘性的影响。研究结论显示, 内部控制缺陷与费用粘性呈正向关系; 与会计层面相比,公司层面的内部控制缺陷对企业造成更大的危害,所以公司层面的内控缺陷增强了费用粘性。进一步分析发现产生以上现象的原因主要是: 内部控制制度的不完善,不规范,造成了企业财务信息的不精确,不透明。这样就导致了管理层依赖这些信息作出的决策可能并不符合企业的真实状况,尤其是管理者在进行费用决策时,在企业经营状况有所下降时不能及时改变,销售收入有所减少时不能及时地减少相应的费用成本,从而导致费用粘性的产生; 内部控制缺陷的存在使得企业管理者有机可乘,企业管理者会利用缺陷从事对自己有利的事情,从而使得费用粘性更高。

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第 3 章 理论分析与研究假设........................... 14

3.1 审计费用存在向下的粘性 .............. 14

3.2 内部控制质量与审计费用粘性 ........... 15

第 4 章 研究设计................. 18

4.1 样本筛选与数据收集 ............... 18

4.2 变量的度量 ......................... 18

第 5 章 实证结果与分析......................... 24

5.1 描述性统计 ...