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关于会计制度与风险控制问题的探讨

论文编号:lw200912290937064346 所属栏目:会计制度论文 发布日期:2018年01月15日 论文作者:无忧论文网
    摘要:证券公司内部控制核心是会计控制,重要目标是风险控制.会计作为风险控制的基础和手段,对证券公司风险控制具有非常重要的意义.本文将分析我国证券公司会计制度演进的状况,探讨国内券商与海外投资银行的主要差别及如何进一步发挥会计的作用. 
    
    我国证券公司会计制度:演进与问题 

    客观地看,我国证券公司经营范围和融资渠道比较狭窄,业务核算比较简单,会计制度面临如何反映证券公司"中介"业务特质和真实反映资产贬损等问题.(1一,我国证券公司会计制度变迁 
    我国证券公司1998年移交证监会之前,由人民银行归口管理.那时,不仅证券公司可以经营证券业务,商业银行,信托公司,财务公司等都可以经营证券业务,证券业务的会计核算按照1994年制定的《金融企业会计制度》相关章节进行核算. 
    在《证券法》颁布之前,金融业事实上处于混业经营状态,证券经营与管理也较为混乱.国家审计署于1998年对88家证券公司进行了一次全面的审计,发现了挪用保证金,利用A字头账户做自营等大量违法违规事实以及会计信息失真事项.以此为基础,证监会会同有关部门加快了相关制度的研究制订工作.1999年11月19日由证监会以证监会计字[1999]61号文颁布的《证券公司年度报告内容与格式准则》,并于2002年2月4日以证监会计字[2002]2号修订颁布.与此同时,财务制度与会计制度相继出台,一是于1999年10月22日由财政部以财债字[1999]215号文颁布《证券公司财务制度》,二是于1999年11月26日以财会字[1999]45号文颁布的《证券公司会计制度》,两个制度均于2000年1月1日起施行. 
    2001年11月27日财政部以财会[2001]49号文发布了适用于银行,证券,保险,基金,交易所,期货等企业的《金融企业会计制度》,对会计核算进行了重大的改革,财务与会计合二为一,大大加强了资产减值准备计提等方面的要求.2003年6月财政部发布了《证券公司执行〈金融企业会计制度〉有关问题衔接规定》,并在此基础上财政部于2003年11月17日发布了《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》.与加强证券公司会计审计和内部控制等工作相适应,中注协于2003年6月发布了《中国注册会计师执业规范指南第6号---证券公司会计报表审计(试行)(征求意见稿)》. 
    至此,证券公司会计,审计,年度披露等的基本制度建设已具雏形.其中,《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》的颁布,更具有标志性的意义.我国证券公司会计制度演进体现了以下特点: 
    一是体现了证券公司的经营特征.1999年颁布的《证券公司会计制度》明确了证券业务核算的一般性的操作规则,强调了经纪业务与自营业务的分离,客户资金与自有资金的分开.但受同年颁布的《证券公司财务制度》的约束,证券公司能够提取的资产减值准备仅有投资损失准备等少数项目.如某公司2000年末应收款项共计58.5亿元,其中逾期应收款项10.5亿元,其他应收款48亿元.但计提坏帐准备仅0.14亿元.结果,证券公司不仅缺少以丰补欠的机制,还要因为会计信息失真所产生的"纸上富贵",多交税收,加重负担.新的《金融企业会计制度》将财务制度与会计制度合二为一,对资产减值准备计提等提出了严格的要求.基于《金融企业会计制度》和《证券公司会计制度》基础上的《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》在资产和业绩的真实反映等方面具有十分重要的意义,该项会计制度将受托资产管理业务作为表外业务单独揭示. 
    二是体现了会计核算的内在原则.首先,体现了稳健核算原则.《金融企业会计制度——证券公司会计科目和会计报表》新增了坏帐准备,自营证券跌价准备,长期投资减值准备(原为资产损失准备),固定资产减值准备,在建工程减值准备,无形资产减值准备,抵债资产减值准备.在会计处理上,证券公司由于执行《金融企业会计制度》导致所采用的会计政策发生变更的,原则上采用追溯调整法进行处理.在采用追溯调整法进行会计处理时,将根据会计政策变更的累积影响数调整期初留存收益,会计报表其他相关项目的期初数应一并调整.这样,有利于证券公司夯实资产信息,同时又不至于对当期利润造成过大的影响.为防止追溯调整法的滥用,对滥用追溯调整法的,一经发现,将作为会计差错更正处理.为执行新的会计制度,证监会从内部控制,年度审计等方面对会计政策变更,资产减值准备计提等提出了原则要求.其次,体现了充分披露原则.新会计制度增加了资产减值准备明细表和受托投资管理业务表;要求在资产负债表中披露预计负债;增加了涉及公司经营及潜在风险的披露要求,要求在报表附注中披露金融资产质量(如自营证券买卖净损益,跌价准备,期末市价),或有事项(如对其他企业担保形成的或有负债)和衍生金融工具等信息.最后,体现实质重于形式原则.新会计制度要求公司按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算,不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据,如融资租赁固定资产的核算,有保本保底情况的受托资产的核算等. 
    与我国不同,美国等发达市场国家证券公司业务范围较宽泛,并拥有信用借款,票据融资等多种方式,在会计上主要关注金融工具及其交易方式的风险计量,以及融资融券风险控制等问题.美国证券公司会计的核心是金融工具的核算及向客户融资融券问题的确认和计量问题,其它经营与财务事项仍按照一般公认会计原则(GAAP)的要求进行会计处理;在报表编制上,一般不区分长期资产和短期资产,而是按金融性资产的种类并结合业务类型进行分类.美国证券公司核算的基础是财务会计准则委员会(FASB)制订的一般公认会计原则(GAAP).美国注册会计师协会(AICPA)强调GAAP对证券商(Broker-dealer)同样适用,同时也发布针对证券商的操作指南,以满足证券公司提供一般信息,监管信息和补充信息的要求填报,还强调会计信息的编制应当考虑监管因素.SEC 则要求证券商应当进一步满足SEC 17a-5规则及FOCUS报告格式的要求,不仅需要填报月报,季报和年报,还需要按照SEC的要求填报一系列支持性的表格用以进行相关指标的计算.由于美国券商一直是按照GAAP的要求进行会计核算,不存在类似我国券商的大量不良资产需要消化处理等问题.具体到会计准则,则包括FASB No.133(衍生工具与套期业务会计准则,后被FASB No.137准则所修订), FASB No.138(特种衍生工具与特种套期业务会计准则),核心是对证券公司的金融资产依照金融工具的性质和交易方式,按照公允价值进行计量.FASB No.125设定了将金融资产转移确认为销售,或确认为质押借款(Secured borrowings)的会计标准.FASB No.127 则要求将特定质押贷款中取得的担保品确认为一项资产,并同时确认为对担保品返还对象的一项负债. 

    二,影响我国证券公司会计信息质量的因素 

    会计系统不是孤立的,会计信息质量受到多种因素的影响:(1)风险证券公司的内控机制十分薄弱,甚至连基本的会计控制也非常混乱.部分券商没有后台集中管理的清晰架构,无法对受托资产管理,自营等实行集中核算或对资金,帐号等实行严格控制.事实上,缺少清晰的账务系统和操作控制,资金控制,成本约束和财务管理就毫无章法可言,非法挪用,非法拆借等行为也十分方便.在此情况下,如果对某些高管或重要岗位如电脑主管,营业部经理,客户经理等授权不清或授权过大,或者将自营业务或客户资产管理业务混合操作,或者有意混淆客户资金与自有资金的界限,系统性风险就可能产生.(2)不良资产占用大量资金与资金短缺并存.2002年度报告显示全国125家券商2002年底的低流动性资产高达476亿元,部分风险证券公司的不良资产问题更加突出.由于存在大量不良资产占用资金,资金短缺现象经常发生.资金短缺时,公司就会铤而走险,挪用客户资产,违规融资或者违规拆借.部分风险公司还通过滚动发行历史遗留柜台债务,违规受托理财等方式融资.(3)证券公司表外业务如对外担保,质押等形成的风险大量存在,而诉讼,司法冻结和经理人涉案调查等对公司经营的影响同样不可小视. 
    由于上述因素的影响,证券公司会计信息真实性,准确性极差.以大连证券为例.大连证券会计基础工作薄弱,财务管理混乱,会计核算极不规范:
    (1)账外账现象极其常见,基本上各证券营业部均存在账外账现象,大连证券所从事的违规经营业务基本上在账外进行核算,如违规发行高息债券,为客户配资,违规受托理财业务,违规资金拆借等.
    (2)除账外账外,大连证券本部及独立核算二级部门,营业部还存在大量未进行单独核算的账外银行账户和证券交易资金账户,这些账户游离于大连证券会计核算体系之外,其中北京联络处,北京管理总部(北京办事处)尤为突出.北京联络处自1997年5月成立以来一直未配备相应的财务人员,未建账核算,原始凭证管理极其