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数字经济时代企业所得税面临的冲击及对策研究——基于国际比较的视角

论文编号:lw201711091234546758 所属栏目:社会经济论文 发布日期:2018年01月31日 论文作者:无忧论文网

1 导论


1.1 研究视角的形成及意义

1.1.1 研究视角的形成

现代社会中,“数字”已经逐渐成为了我们生活中最重要的一个词。手机、笔记本、平板电脑、多媒体、数字图片、数字视频,无处不在,私家车上定位导航、交通地图、无线网、小区物联网服务等无时无刻不使我们的生活更加方便、快捷。在现今生活中,数字已经犹如语言一样,成为了一种必不可少的工具,改变着我们的工作和生活方式。近年来,数字经济给各国带来了翻天覆地的变化,正如埃森哲集团北美首席策略师在 2016 年世界经济论坛上指出:数字经济能够帮助美国国内生产总值增长 2.1%。事实上,不仅仅是美国,全球经济均是如此。各国已经意识到了数字技术的重要意义,并正在不断地加大数字化的投资力度和投资范围,热忱地追求着企业数字化、产品生产流程数字化、服务数字化以及生活数字化,也正是因为经济的数字化,使得各国经济迅速向全球市场蔓延。

然而,在蓬勃发展的数字经济时代,也出现了许多前所未有的问题及挑战,例如:新型商业模式对传统商业模式的冲击,导致许多传统企业无法适应而濒临破产,其中,智能终端的移动出版正在逐渐替代传统出版行业,是最典型的代表之一;随着数字技术被广泛运用,一些新的犯罪模式出现了,给警方工作带来了很大的挑战,比如网络安全问题;数字技术运用于机器人导致的大量失业问题等等。当然,这些问题与挑战中还包括一个令全世界瞩目的问题——税收问题。数字经济对无形资产的高度依赖、对数据的大量使用等特点给一国税收收入的实现带来了一些亟待解决的问题,例如:如何在数字经济中创造附加价值和获取利润,以及如何把数字经济与税收中的“居民地”、“来源地”及“收入定性”等概念联系起来。另外,由于数字经济日益成为经济本身,从税收角度将数字经济与其他经济隔离并划清界线也几乎不大可能。

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1.2 文献综述

1.2.1 国外文献综述

数字经济对传统也是现行税制构成的冲击问题,早在 20 世纪末叶随着电子商务这一全新的交易方式的广泛发展就已经成为税法学界和各国财税当局以及OECD 等国际组织所关注的重点。下文中,笔者将针对国外税法学界和有关当局对数字经济下对企业所得税问题的内涵及应对方案进行梳理。

1. 数字经济下企业所得税问题的内涵

如上文所述,鲜少有文献是专门针对数字经济下企业所得税问题进行研究的,但很多文献中都涉及到了企业所得税的相关内容。近年来,全球最权威的国际组织 OECD 主要从税基侵蚀和利润转移(BEPS)的角度研究了企业所得税问题。2013 年 2 月,OECD 发布了《解决税基侵蚀和利润转移》的报告,呼吁对提供税基侵蚀和利润转移机会的重点压力领域进行深入研究。同年 7 月,OECD发布的《BEPS 行动计划》从理论角度对 BEPS 问题的产生进行了深入探讨,即:数字经济下难以确认企业的价值创造和利润获取,以及难以将数字经济与税收中“来源地”、“居民地”、“收入定性”等概念结合起来。除 BEPS 以外,OECD 也同样对企业所得税联结度规则提出了质疑。数字经济的潜力持续增长,在很多情况下,实体存在(常设机构)对在一个地区开展经营活动的需求程度越来越小,因此,OECD 表示要修改传统常设机构定义。

法国从网络数据的角度指出了企业所得税存在流失。2013 年 1 月 19 日,法国财政和经济部专家委员会官员提交一份官方报告,拟对数字经济征税。报告称,许多成功的公司,如谷歌和脸谱,其所有业务几乎都以数据的收集、存贮和出售的方式在线进行来获取利润,但是,这部分利润对应的企业所得税却不在法国境内缴纳。

AaranFronda(2014)指出,为数字经济设计适当的税收规则对于各个国家来说是最为棘手的事情,特别是定义数字经济本身,如今的税收政策并不适用于现代高流动性的全球企业,复杂的全球价值链和无形资产越来越重要,使得现行税收政策时常失效。因此,他建议要定义新的数字业务模式,在列举一些互联网公司的营运模式后,他提出,在收取服务费用的互联网公司(预定)和免费提供服务的同时通过网络营销获取收入的公司(谷歌)之间必须有一个明确的区分。

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2 数字经济时代企业所得税问题的理论基础


2.1 数字经济的内涵

随着 ICT 技术的不断更新与运用,这种区别于传统经济模式的新的经济模式(数字经济)产生了,其表现出了一些传统经济所没有的特点:1)高度的地域流动性。一方面,数字企业高度依赖于各种无形资产(例如软件)的开发和利用,使得无形资产处于高速流动状态,另一方面,由于 ICT 的进步和可连接性的增强,大多数字经济下用户可以远程控制商业活动,体现出了用户的流动性,同时,业务功能也处于移动状态,个人计算机和信息软件的运用降低了远距离复杂活动的组织和协调成本,企业以集中管理模式管理全球业务,使得实际运营所在地与供应商及客户所在地不再受地域限制。2)对数据的依赖性。数字经济时代企业通过收集与其相关的客户、供应商及运营数据来改进现有产品和服务,对数据的价值极其重视,同时,计算能力和存储容量的上升及数据存储成本的下降更是促进了对数据的使用,如今全球将全力推进“大数据”的发展。3)网络效应。即用户的决定可能对其他用户获得的利益有直接影响,例如社交网络中用户越多,用户所获得的有用信息就可能越多,这一现象就形成了用户越多可以创造的价值就越多这一结果。4)倾向垄断或寡头垄断的趋势。在某些不太成熟的市场,一家企业是第一个行动者,该企业就拥有着牵引力,由于网络效应加上低成本增量,使得企业可以在极短的时间内在该市场中占主导地位,导致垄断或寡头垄断。5)波动性。技术进步使得计算成本有下降和小型化的趋势,同时,互联网的发展可以保证网络的免费使用,这些因素导致新的互联网行业门槛大大的降低,障碍明显减小,使得拥有强大技术的市场竞争者能够迅速打败原有主导企业,占有市场份额。

数字经济的这些特点极大地促进了各国经济的发展,然而,这些特点也带来了很多税收问题,下文将以企业所得税为出发点具体分析数字经济时代企业所得税的相关问题。

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2.2 数字经济背景下的企业所得税征管原则

2.2.1 基本原则

2015 年,OECD 在《应对数字经济的税收挑战-第 1 项行动计划最终报告》中补充提出了第六项比例性原则:应对数字经济的税收挑战的对策方案不仅要考虑是否能解决问题,还要考虑这种应对方案可能带来的更广泛的影响,应对方案应根据所要解决的特定税收挑战问题量身定做。上述 6 项基本原则,仍然是我们今天应对数字经济发展引发的有关企业所得税问题应该遵循的基本准则。但是同时也应该认识到,《税收框架条件》提出的上述5 项基本原则,在指导人们重构数字经济背景下跨境服务贸易的国际税收分配规则方面,仍有其局限性和不充足性的缺陷。

2.2.2 经济关联原则

随着经济的全球化发展,企业所得税的征管逐渐趋于国际化,如何在全球范围内获取企业所得税征管权,以及如何征管也逐渐成为了一个国际问题。1923 年国际联盟委托四位经济学家完成的《关于双重征税的报告》中,经济关联原则的提出恰好为解决这些问题提供了理论基础。

在该报告中,经济学家们将财产与所得进行了分类处理,对于不同种类的财产与所得,按照经济关联来判断各国的征税权,例如:较之于 C 国,A 所得与 B国的经济关联度更高,则 B 国拥有优先征收企业所得税的权利,而 C 国在 B 国之后征收企业所得税。经济学家们拟用此原理,来防止跨国经济中双重征税情况的出现,从而达到增进国际经济交流的目的。由此可见,经济关联原则可以作为划分企业所得税征管权的理论指导原则。报告中指出,企业关于某项所得的产生至被消费主要涉及到 4 个关联要素:即所得的来源地,企业的处所,所得的执行地以及所得消费者的居住地。其中,经济关联度最强的有两个要素,即来源地和居住地,来源地是所得产生的地方,而居住地则是所得被消费的地方。因此,企业所得税管辖权划分需要解决的主要问题就是如何在收入来源地国和纳税人居住地国之间分配。

面对数字经济时代全球商业的电子化,税收分配原则中的 6 项基本原则从理论上界定了数字经济下税收在世界各国之间的分配规则,而经济关联原则则是具体针对国际税收管辖权划分的问题提供了理论基础。在界定时,这些原则的界定范围为整体税收层面,因此,同样适用于企业所得税。

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3 数字经济时代企业所得税问题的形成机制..............14

3.1 数字经济时代税源难以确定 .............14

3.1.1 对税基界定的挑战................14

3.1.2 对纳税人界定的挑战................15

4 数字经济下企业所得税问题及对策的国际对比.................19

4.1 企业所得税管辖权难以划分 ..................19

4.1.1 问题概述.............19

4.1.2 各国(组织)应对数字经济下税收管辖权划分的策略........20

5 数字经济下我国面临的企业所得税问题及现有对策分析.................32

5.1 数字经济发展与我国企业所得税法间的冲突及对策分析 ...........32

5.1.1 常设机构税收规则落后...........32

5.1.2 收入定性问题不清晰..............33


5 数字经济下我国面临的企业所得税问题及现有对策分析


5.1 数字经济发展与我国企业所得税法间的冲突及对策分析

5.1.1 常设机构税收规则落后

如上文所述,OECD 没有明确建议各国采取联结度方式来完全