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“营改增”背景下Z地税局税源会计管理研究

论文编号:lw201803171411012791 所属栏目:税务会计论文 发布日期:2018年03月18日 论文作者:www.51lunwen.com

本文是税务会计论文,本文分析了全面“营改增”对西安市Z地税局带来的影响,结合西安市Z地税局的税源管理现状,针对税源管理存在的六个问题:税源管理方式较为落后;税源管理信息化程度低;税源管理控管力度较弱;税源管理考核方式不健全;管理人员素质不足;大企业风险集中以及分税种管理风险等,详细分析了原因,提出了七条对策,包括加强数据管税、充实税源管理人力资源、加强征管改革、分税种管理、加强大企业管理、加强社保费基金管理、加强税收分析等。


第一章 绪论


1.1 研究背景与目的意义

1.1.1 研究背景

(1)Z地税局税源专业化管理改革

税收作为我国财政收入的主要来源在我国各项经济建设中发挥着重要的作用。而税收工作包括税源管理、税收征收等多项工作内容,其中税源管理是一切工作的基础,也是核心内容之一。税源管理的好坏将直接影响整个税收工作的效率与质量。

随着我国市场经济的发展,税务相关部门也意识到我国目前的税收征管在许多方面还存在问题,与当前的市场变化难以完全适应。2011年,国家税务总局在上海、苏州等八个重点单位展开了税源专业化管理工作,根据这项工作的指导方针,陕西省地方税务局推行税源专业化管理改革,之后不断深化改革,建立了省级牵头,各地市级协办的新型税源管理模式,实现了专业化管理。在省局下属的Z地税务局也根据中央的要求进行了改革。

(2)营改增对地税系统税源管理的影响

为了进一步完善税收相关制度,促进税收管理的科学化与现代化,提高其对现代经济社会的服务作用,根据我国税务总局提出的相关改革方案, 2016年5月1日起营业税全面改征增值税。营改增后将会对地方既得财力产生巨大影响,同时,也会给税收征管带来难度。随着“营改增”试点在全国多个地区内铺展开来,我国税务工作发生了重大的转变。首先,曾经的单项法人管理逐步演变为对法人与自然人的共同管理;税种也从曾经的间接税为主逐步地转变为直接税为主导;管理手段也不但单独依靠票据,更多的开始倾向于数据的管理;工作的层面更加地深入,而不再仅仅停留在表层;地税相关部门也开始认同与第三方的合作,并逐渐转向长期的税收共治。地方税收将失去主体税种,地税收入大幅下滑,地方财政收入也将大幅缩水。概括起来有以下几个方面。

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1.2研究内容及研究方法

1.2.1 研究内容

本文从以下六个章节重点阐述“营改增”背景下Z地税局税源管理研究:

第一章,导论。从理论层面分析了“营改增”背景下Z地税局税源管理的背景;对国内外关于税源管理理论研究的文献进行综述。在此基础上,介绍了本文的主要内容和框架结构,并阐述了本文的创新点。

第二章,介绍了与本文相关的概念和理论。概念包括税源管理、税源专业化管理改革以及营改增。理论包括税收职能理论、信息不对称理论、风险管理理论以及劳动分工理论。

第三章,对Z地税局税源管理的现状进行分析。首先针对Z地税局所面临的实际情况进行了全面的分析,主要包括税源管理系统、组织结构、分布情况以及管理模式。之后分析了Z地税局辖区2016年税源质量,主要为税收总体运行情况、重点税源分析以及分税种分析。最后指出“营改増”对Z地税局开展各项税源管理工作所带来的影响。

第四章,分析了Z地税局目前在管理方面存在的一些问题以及产生这些问题的原因。其主要存在的问题表现在管理方式、信息化程度、考核方式等多个方面。而分析其原因与目前的制度不健全、许多要素无法进行量化考核以及缺乏相应的专业人士开展有关培训具有的关系,需要对这些问题进行更进一步地深入研究。

第五章,针对Z地税局所存在的一些问题出了一些建设性的意见,包括加强税源资源库建设、开展国地税合作等等。

第六章,结论。对全文进行总结,并提出不足之处及后续研究方向。

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第二章 相关概念界定

2.1. 税源管理

关于税源的定义可以从理论与实践两个方面进行探讨:

在学术界针对税源形成了较为统一的认识,即税收收入的来源,主要来自于国民经济生产过程中所创造的收入,其与社会剩余产品之间具有密切的关系,当剩余产品数量增加,税收的来源就会愈加丰富,收到的税收也也就越多,反之社会剩余产品数量降低,就会导致税源减少,从而影响税收的收入情况。税源在税务工作中,指的乃是征税对象在领域内的具体分布状况;而在理论分析工作中则主要是指具有的经济内容。

从纳税人的角度来看,税源的形式各异,即包括个人,也包括企业;而从收入的角度来看,表示的乃是在一段时间内,国民经济收入所产生的剩余价值的数量的多少。此外,税收被划分为不同的种类,这种分类乃是依据国民收入的具体情况来确定的,国家相关部分根据具体的行业情况制定不同的税收制度,进而根据这些制度对参与国民收入的征税对象进行划分,从而形成对税源的分离。

税源管理既对纳税单位、个人的纳税行为进行的管理,其是建立在国家相关法律法规的指导之下,除了税务部门外,还要结合其他相关部门的配合,按照相关标准对纳税单位与个人征收税收,从而实现税收收入的最大化,同时肩负着对税源变化情况进行分析、预测等工作。税源管理工作税务工作的重要内容,在整个税收工作的各个环节中都有体现,一般从以下几个方面可以明确其内涵:

一是税源管理与税收管理的区别与联系。税源管理是税收管理的重要内容,并贯穿于税收管理的全过程。税源管理是税收管理的基础,同时税源管理也离不开征收和稽查等其他税收管理形式的配合与支持。税源管理又与税收管理的其他管理有不同之处,它有其自身的特点和管理范围。

二是税源管理特点,一般都包括如下几个方面:一是前瞻性。即通过对目前的情况进行分析,从而对可能发生的有利或者不利因素进行预测,进而把握税源的整体发展方向,为以后开展工作提供一定的参考意见,同时也是税务机关制定相关政策或为国家决策提供依据。二是社会性。也就是所这项工作实际上具有一定的综合性,牵涉到社会、经济、政治、法律等诸多方面,需要有关制度的配套改革以及政府等有关部门的协调联动、综合管理。三是动态性。税源的情况跟经济状况有着密切的关系,而由于经济环境的变化必然会导致税源在规模、结构等许多方面产生差异,因此需要对其保持动态关注。

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2.2 税源专业化管理改革

所谓的税源专业化管理改革使立足现有的市场经济状况分析,以税源管理的实际需要为导向,采用先进的信息化技术,实施科学化的、规范化的方式进行有效的资源配置,从而对税源进行分级管理,提高管理的整体效率的一种新型的管理方式。

我国的税源管理改革在我国税收改革中占有重要的地位,具体可以划分为如下几个阶段:

一是在新中国成立之后开展的专管员制度,这项制度一直持续到1985年。在这段时间,主要采用税务专管员对税源进行全面的管理,将税收工作分配的每位工作人员头上,有其负责对其所管辖的税源进行管理,并进行上门收税、催税。这种方式的实施实际上乃是社会发展环境所促成的,通过这种方式反而能够促使征管效率的大幅度提高,因此对于确保经济发展具有不可忽视的重要作用,同时采用这种方式也培养了一批具有征税经验的专业人员,为后期税制的发展提供了帮助。然而,随着改革开放之后,我国逐步走向了市场化道路,这种模式就无法适应市场化体制下的经济制度。由于税源结构的复杂化,导致原本由一个专管员可以完成的工作现在需要更多的成员来完成,给专管员带来了沉重的工作负担,同时也增加了税收工作的成本。其次,这种方式导致税收的整个征收程序都由一人负责,缺乏必要的监督制度,极其容易导致腐败问题的发生。第三,这种收税方式也不利于促进纳税人养成自觉纳税的习惯。第四,不同专管员在进行管理过程中常常融入了自己的方法与习惯,因此在不同人之间政策的执行存在一定的差异。

二是用“三分离”或者是“两分离”模式来管理从1985起到1994年的税源。我国税务机关从1985年开始探索以执法检查为前提的征、管、查“三分离”以及征管和检查“两分离”等方面的改革。有一些地区积极大胆的尝试改革征管,重视并加强检查纳税人的纳税情况,同时强化监督和制约了税务机关和税务人员,分离了稽查税务、征收税款和管理纳税这三个部分。国家税务总局专门对工商税制进行了改革,其中包括对现行的基层税收管理中的一员到户,征管形式上一个人单独负责,按照纳税人的差异性和不同的税源分布来分离征收税款,管理纳税和检查纳税,或者上管理和检查分开,促使纳税人主动到税务机关申报纳税,直到1994年,便确立了以“三分离”或者“两分离”为特征的纳税人主动申报纳税的新的征管模式。引进权力制衡机制分权管理,利用征收、管理和检查的相互牵制监督作用来促进建设廉政的税务机关,增强征管的规范性和专业性,整体性提升了税收的管理。不过在实际应用分离式征管过程中还是有一些明显的问题出现,有些基层税务机关出现绝对性的分离,过份重视部门和个人的职责,刻意把各项工作之间的界限进行分开,忽略了三者之间存着着客观性的关系,在一些交叉需要共同协作的工作项目就会出现互相推诿扯皮,造成各单位之间的工作无法做到很好的衔接,很多漏洞的出现给一些不法企业制造了偷逃税款的机会,让很多企业户籍管理工作处于模糊不清的状态,非常不利于工作的有效开展;在企业开业、停业、歇业和变更时,税务部门不能对企业行踪进行准确的掌握,导致出现越来越多的漏征漏管户情况发生,不能有效性管理零散性的税源;征管质量不断下降;企业遭受到税务人员过份的干预等情况频发发生。

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第三章 “营改增”背景下 Z 地税局税源管理分析 ...........15

3.1 Z 地税局税源管理基本情况 ........ 15

3.1.1 Z 地税局税源管理系统 ............ 15

3.1.2 Z 地税局税源管理组织结构 ....... 16

第四章 “营改增