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South Africa as emerging market economies, its economic development status and development stages and China comparable. Since the middle of 1990 s, the South African government actively promote the tax system reform, the principle, the goal, the reform policy between divided government taxation, the tax preferential arrangement system, in the area, and there are many practices is worth using for reference.

内容提要:南非作为新兴市场经济国家，其经济发展状况及发展阶段与中国具有可比性。上世纪90年代中期以来，南非政府积极推进税收制度改革，在改革原则、政策目标、政府间税权划分安排、税收优惠制度等领域，都有很多做法值得借鉴。

 

关键词：南非 税制改革 启示

 

在全球新兴市场经济国家中，南非经济发展强劲，具有较强的国家竞争力。按人均国民生产总值计，南非在发展中国家中名列前茅，有“发展中世界的发达国家”之称。从经济发展阶段来看，南非与中国具有相当的可比性。研究分析南非政府的税收制度安排与税制改革方面的经验，对于丰富我国税收理论与政策研究，进一步推进相关改革有重要的启示与借鉴意义。

In the global emerging market economies, South Africa strong economic development, has strong national competitiveness. Per capita GDP plan, South Africa in the developing countries is among the best, have "developing the developed countries in the world," said. From the economic development stage to see, South Africa and China have quite the comparability. Research and analysis of the South African government tax system arrangement and tax reform, experience to enrich the tax theory and policy research and further push related reform is an important inspiration and reference meanings.

一、南非税制概况总的来看，南非的税收制度相对完善，税种设置比较合理。中央与地方都有合理稳定的主体税种，各级政府的管理权限明确。南非政府分为三级，在中央政府下，设置了9个省，①省以下设置了284个地方政府，包括6个大都市、47个地区委员会和231个地方委员会。1.中央级次上的税种设置。南非中央层次的主要税种包括：（1）所得课税。在南非，以净所得为课税对象的税种包括个人所得税、资本利得税、企业所得税、退休基金税，以及对企业二次课征的所得税等，其税收收入为中央政府收入。（2）商品课税。增值税是南非主要的一项消费税，于1991年开始征收。其他消费税包括对酒精、烟草与奢侈品等一系列商品征收的货物税；对液态石油的征税形式为燃油税；这些税收收入也是中央政府收入。（3）财产课税。南非的财产税包括不动产税与捐赠税。对个人财产征收的税种包括刚刚废除的证券交易税、非凭证证券税以及转移税。另外，如果企业员工失业，企业业主还要在一定期限内缴纳一种具有社会保障性质的技能开发费与一笔失业保险基金。这些税种的收入都是中央政府收入。另外，作为世界贸易组织成员，南非遵循世贸组织关于进出口关税的各项规定。此外，南非近年来开始对国际旅行的旅客征收“空中旅行税”。2.省级层次的主要税种设置。根据宪法规定，南非各省政府的征税收费能力有限。其主要税费收入包括道路交通费、专利费以及赌博税（赛马、赌博与赌场税）等。省级政府以自有收入负担的支出仅占全部支出的5％～10％，其余90％～9 5 ％均依靠中央政府的转移支付资金进行支持。2001/2002 与2002/2003 财政年度，省级政府税费收入占全部税费收入的比重均为1.6％。3.地方级次的税种设置。南非共有284个地方政府，根据宪法规定，地方政府的征税能力有限，但相对于省级政府较为可观。其主要税费收入来源为房产税、大量服务收费及地区服务委员会收费。2001/2002 与2002/2003 财年，地方政府税费收入占全部税费收入的比重分别为17.6％和17.9％。南非政府间税种划分格局既保证了中央对整体收入分配的主要控制权，又保证了承担基层社会服务的地方政府的财力与积极性。值得一提的是，南非的税制安排与政策调整都是通过立法程序明确下来的，政府和税务征管部门只能在法定的授权范围内制定实施办法，税收法制原则非常明确。南非负责税收征管的部门是南非税收服务局。

二、1994 年以来南非的税制改革
（一）税制改革背景
1994年，南非经济处于困难时期。财政赤字占GDP的比重高达7.2％，1985～1994年间，投资水平每年递减2.9％，通货膨胀率维持在9％～14％的高水平。由于国际收支失衡，同时在投资与贸易上面临国际制裁，南非经济年均增长出现负值，增长率为－1％。在这种背景下，从稳定宏观经济形势、确立可持续增长模式的目标出发，南非政府迫切需要拓宽公共税收来源，加强债务管理，以满足增长与发展需要。为此，南非政府开展了一系列财税改革，并取得显著成效。
（二）改革措施
1994年，南非政府成立Katz委员会，专门负责提供税制改革的合理化建议。该委员会第一份报告提出改革原有税收征缴体制，建立一个使征税者与纳税者都有积极性来保证税收有效征缴的体制。Katz委员会为南非税收体制改革提供了一系列卓有成效的改革建议，被认为是南非成功税改的智囊与功臣。南非1994年以来税收体制改革的主要措施包括：1. 统一个人所得税税收结构，并将十级税级减至六级；2. 几次较大规模的减除个人所得税税收；3. 改革额外福利税收安排以促进公平；4.降低公司所得税税率与二级所得税税率；5.将纳税人在全球范围所得列入所得税课税范畴；6.引入“退休基金税”；7. 引入“资本收益税”；8. 引入“技能开发税”、“空中旅行税”等新税种；9.对石蜡、基本食品等免征增值税；10.保证税收征收的稳定性，并简化各种税收工具，提高税收征管效率；11.创造有足够吸引力的投资环境；12.降低交易税，以提高投资市场的效益；13.引入战略投资税收优惠（如大型投资项目的设备加速折旧等）；14.扩大小企业折旧补贴范围等。表2汇总了南非主要税种税率或标准的变化。1994年以来南非税制改革措施的设计透露出明显的政策目标：1.为了扩大税基、增加税收收入，1996年引入“退休基金税”、2000年开征“技能开发费”、2001年开征“资本利得税”，并以企业与纳税人全球收益为征收所得税的基础等，这些措施的效果非常明显，南非税收收入占GDP的比重从1995/1996年的22.6％上升到2003/2004年的25.7％。2.南非税收政策的调整符合“简税制、低税率”的国际税制改革方向，各种税收工具得到了进一步简化；同时，10年间南非政府对个人所得税的减免高达630亿兰特，个人所得税占GDP的比重从1994/1995年的10.2％下降到2003/2004年的8％左右；为进一步与国际接轨，南非1994年将公司税税率从原来的40％下调到35％，1999年又下调至30％，这种调整同样也适用于从事黄金采矿的企业；公司附加税税率从1996年3月4日起由25％下调至12.5％，保证本论文由英语论文网提供整理，提供论文代写，英语论文代写，代写论文，代写英语论文，代写留学生论文，代写英文论文，留学生论文代写相关核心关键词搜索。