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浅论事业单位固定资产计提折旧的会计处理

论文作者:留学生论文论文属性:职称论文 Scholarship Papers登出时间:2010-06-13编辑:exiber点击率:2100

论文字数:4000论文编号:org201006131655139139语种:中文论文 Chinese地区:中国价格:免费论文

关键词:事业单位固定资产会计

一、 计提折旧的必要性

2008年 1 月 1 日, 新的企业所得税法正式实行。该法的颁布与实施不仅对所有内外资企业产生深远的影响, 对所有事业单位以及非企业单位的影响更大。 根据企业所得税法第 26 条规定, 事业单位虽然是公益性或非盈利性组织, 但通过经营或接受捐赠等行为取得收入, 如果不符合法律、 法规及国务院、 税务总局规定的免税条件, 按照企业所得税法规定必须交纳所得税。而折旧具有抵免企业所得税的效能。

二、 现状

建立在以收付实现制为基础的事业单位会计制度, 没有明确规定事业单位的固定资产应该计提折旧。 所以目前大多数事业单位的固定资产没有计提折旧, 而是遵循事业单位会计制度规定将当期购置固定资产的金额, 全部作为当期支出。 而权责发生制原则要求将购置固定资产的金额通过计提折旧的方式逐期计入费用。当前事业单位类型多, 收入来源呈现多元化, 同时也是由于事业单位得到的财政经费供给不足, 维持现状尚且不足, 更满足不了单位发展。 在国家允许下, 许多事业单位纷纷利用自身创收能力从事经营活动。但由于各种原因, 事业单位财务规则和会计制度的改革没有及时跟上当前事业单位的发展, 对实际工作中出现的新问题、 新情况没有及时给出统一的解决办法, 各单位只能根据自己的认识和理解解决工作中出现的问题。比如 1999 年 1 月 1 日执行的《 事业单位、社会团体、 民办非企业单位企业所得税征收管理办法》 , 在第九条明确规定事业单位、 社会团体、 民办非企业单位的各项资产应按税法规定的标准进行资产计提折旧、 摊销。按财务会计规定提取的修购基金在计征所得税时不得在税前扣除,以前未计提固定资产折旧的, 现因缴纳企业所得税需计提固定资产折旧的, 应重新核定固定资产净值和剩余折旧年限,经主管税务机关审核同意后, 按条例及其实施细则规定从开始缴纳企业所得税的年度计提固定资产折旧。事业单位可以从事相关的经营活动, 取得经营收入, 但必须按税法规定缴纳相关的流转税和企业所得税。 流转税如何在账目和报表上反映, 事业单位财务规则都有明确规定。相反, 对企业所得税仅是规定有所得税缴纳业务的单位计算应交纳所得税在结余分配中列支(借: 结余分配—— —应交所得税; 贷: 应交税金—— —应交所得税)。税法规定事业单位的固定资产应该计提折旧, 所提折旧在企业所得税前可以扣除, 而按照事业单位会计制度提取的修购基金在计征所得税时不得在税前扣除。 在符合税法规定又不违反事业单位会计制度的条件下, 如何计提折旧, 如何少缴企业所得税, 是单位会计人员应该认真考虑的的问题。

三、 累计折旧的计提与会计处理

1. 首先按税法规定的折旧年限对在用的固定资产分为超过折旧年限的固定资产和未超过折旧年限的固定资产。 对超过折旧年限尚在使用中的固定资产不用计提折旧, 在使用过程中发生的维修费, 继续从专用基金-维修基金中列支。2. 其次对没有超过折旧年限的固定资产又分两种情况。一种是存在活跃市场, 能够取得公允价值的固定资产, 一种是不存在活跃市场, 不能得到公允价值的固定资产。3. 以 1999 年为界对事业单位按是否计提过折旧分类。一类是 1999 年以前未计提固定资产折旧的事业单位, 由于缴纳企业所得税的缘故, 需计提折旧。 一类是 1999 年前已经计提折旧的单位。我们在这里探讨的主要是 1999 年前未计提折旧的事业单位。如果该单位的固定资产的公允价值能够取得, 其公允价与账面价的差额作为累计折旧, 资产负债表中固定资产净值反映的是公允价值。 对不能取得公允价的资产假设在取得固定资产当年已按税法要求, 与类似企业的做法计提折旧。举例: 某杂志社 1998 年 1 月购得复印机一台代写留学生论文, 账面价10000 元。该单位以前年度未计提折旧, 按税法规定从 1999年开始, 该单位需交企业所得税。1999 年账务处理:首先补提 1998 年的折旧。假定 1999 年该资产公允价为9500 元, 补提累计折旧 10000- 9500=500。借: 事业基金 500贷: 累计折旧 500如果没有公允价,月累计折旧按 10000× (1- 5%) /60=158.31998 年计提折旧 158.3× 11=1741.6当月增加固定资产当月不计提折旧, 1998 年按 11 个月计提(按税法规定该资产折旧年限为 5 年)。借: 事业基金 1741.6贷: 累计折旧 1741.6按税法规定, 补提的折旧是不能在所得税前扣除的, 同时考虑到事业基金科目核算的是事业单位拥有的非限定用途的净资产, 和企业的利润分配- 未分配利润用途相似, 所以借方是事业基金科目, 而不是通过结余分配等其他科目。1999年每月按 158.3 计提折旧:借: 事业支出(经营支出) 158.3贷: 累计折旧 158.3全年计提折旧 1899.6, 抵扣所得税款 1899.6× 33%=626.87。1999 年因计提折旧少纳所得税 626.87 元。

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