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加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。　　在计算进项税额时，税法规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：购进固定资产；用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。　　我国对于一般纳税人税额计算中的视同销售和不得抵扣进项税的规定与英国的有关规定，在具体范围和项目上均有明显的不同。其中最突出一点是，英国实行消费型增值税，纳税人购入固定资产所支付的增值税，除特别规定不得抵扣外，一般可以抵扣，而我国目前实行生产型增值税，故纳税人购入固定资产所支付的增值税，不论固定资产是机器设备还是房屋建筑物，或者运输工具及其他的用具，其进项税额均不得从销项税额中抵扣。从发展趋势来看，为了有利于我国企业参与国际竞争，我国的增值税也将逐步由生产型转变为消费型。　　（2）小规模纳税人的税额计算。小规模纳税人实行简易征收制，每期应纳税额等于纳税人当期取得的不含增值税的销售额和适用征收率的乘积，不得扣除纳税人支付或负担的任何增值税进项税额。这与英国不分纳税规模大小按统一方法计算税额的规定完全不同。　　（二）我国增值税会计的现状　　1994年我国全面实行增值税后，财政部立即下发了《增值税会计处理的规定》，作为增值税会计核算的依据。该规定包括两部分内容：　　1.会计科目。规定一般纳税人企业应在“应交税金”科目下设置“应交增值税”明细科目。在“应交增值税”明细账中，应设置“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”等专栏。同时，对国内采购、接受投资、接受捐赠、接受劳务、进口货物、购进免税农产品、购入固定资产等的进项税额账户处理，以及销售货物或劳务增值税、出口货物免税、视同销售行为增值税等的账户处理，都作了明确而具体的规定。　　2.会计报表。规定企业应增设“应交增值税明细表”，作为资产负债表的附表，根据“应交税金-应交增值税”科目的记录填列。　　此后，1995年为了分别反映一般纳税人企业欠交增值税款和待抵扣增值税情况，财政部又下发了《关于对增值税会计处理有关问题补充规定的通知》等文件。其核心是要求一般纳税人企业在“应交税金”科目下设置“未交增值税”明细科目，用以核算一般纳税人企业月终时转入的应交未交增值税额及多交的增值税额；要求在“应交增值税”明细科目下增设“转出未交增值税”和“转出多交增值税”两个专栏，并对账户处理方法作了具体规定。同时，对“应交增值税明细表”的项目相应作了调整。　　2001年我国实行新的《企业会计制度》后，特别是执行《收入》和经修订的《非货币性交易》、《债务重组》等具体会计准则后，以上的增值税会计处理规定部分已经不再适用。现行的增值税会计处理的一般方法主要体现在新《企业会计制度》的有关规定之中。　　（三）我国制订增值税会计准则的设想　　我国目前虽然尚未制订增值税会计准则，但客观地看有关增值税的账户处理规定是比较完整的，与英国比较具有自身特点。现在的问题是，我国采用的是会计准则和会计制度平行的会计核算制度体系，增值税又是我国的最大的一个税种，并且会计政策与增值税政策存在大量的差异，在实务中对增值税的确认、计量、记录和披露方法极不统一，严重影响了增值税会计的信息质量。尽管我国现行的增值税是生产型增值税，而英国的增值税是消费型增值税，但这并不影响我国建立增值税会计准则的客观必要性与迫切性。因此，借鉴英国的经验，结合我国现行的增值税和会计处理方法，单独制订我国的增值税会计准则具有重要的理论和实际意义。　　英国的SSAP5重点规范了不能抵扣增值税的处理问题和营业额的披露方法问题，相对比较简单和原则，我国制订的增值税会计准则应当更加完整和具体。其主要内容我们认为至少应包括基本定义、税额确认、会计处理和信息披露等几个方面。　　1.基本定义。应明确规定增值税、一般纳税人、小规模纳税人、销项税额、进项税额、应纳税额、待抵扣税额等术语的基本含义。　　2.税额确认。应明确规定销项税额、进项税额、应纳税额和应退税额的计算和金额确认。　　在销项税额方面主要应包括以下几项确认内容：一是纳税人对外销售商品和提供应税劳务，同时符合会计上的收入确认条件和税法上的纳税义务发生时间的，其销项税额的确认；二是纳税人对外销售商品和提供应税劳务，不符合会计上的收入确认条件但符合税法上的纳税义务发生时间的，其销项税额的确认；三是纳税人发生非货币性交易和债务重组、自产自用等业务与事项，按税法规定应视同销售行为征税的，其销项税额的确认等。　　在进项税额方面主要应包括以下几项确认内容：一是纳税人在国内采购货物或劳务，取得增值税专用发票，按税法规定当期准予抵扣进项税额的，其进项税额的确认；二是纳税人进口应税货物，在向海关交纳增值税并取得完税凭证的，其进项税额的确认；三是纳税人采购货物或接受劳务，取得普通发票，但按税法规定可据以计算抵扣进项税额的，其进项税额的确认等。　　在应纳税额方面主要应包括以下几项确认内容：一是一般纳税人当期应纳税额的确认，包括当期应纳且已纳税额的确认和当期应纳而未纳税额的确认；二是小规模纳税人当期应纳税额的确认；三是纳税人进口应税货物应纳税额的确认等。　　在应退税额方面主要应包括以下几项确认内容：一是纳税人因多交税额需退税的税额确认；二是纳税人因出口需退税的税额确认等。　　3.会计处理。重点应规定以下内容：（1）会计科目的设置；（2）各种情形下的销项税额的会计处理；（3）各种情形下的可抵扣进项税额的会计处理；（4）各种情形下的不可抵扣进项税额的处理；（5）当期交纳税款的会计处理；（6）下期交纳上期税款的会计处理；（7）各种形式的出口退税的会计处理；（8）多交税额退还的会计处理；（9）查补税额的会计处理，等等。　　4.信息披露。重点应规定以下内容：一是在资产负债表中应分别反映应交未交增值税和待抵扣进项税额的信息；二是在利润表及其有关附表中应反映各种对外销售商品和劳务的销售额信息；三是在应交增值税明细表中应全面反映当期各种销项税额、当期抵扣的各种进项税额、上期留抵的进项税额、出口退还税额、上期未交税额、当期已交税额、期末未交税额或留待下期抵扣税额等各种涉税信息；四是在有关会计报表附注中还应披露按税法规定不得抵扣而计入固定资产或其他项目成本的进项税额、当期由于会计确认与税法确认的时间不同而暂时未抵扣的进项税额、当期由于会计收入与税法收入的口径不同而确认的销项税额等重要信息。　　此外，作为一项标准的具体会计准则，除以上几方面的主要内容外，还要明确解释权和实施日期等内容。　　参考文献：　　[1]外国税收制度丛书[M].（英国税制）中国财经出版社，2000.