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【摘要】本文分析了英国GAAP与IAS之间趋同化的背景、主要差异,同时指明二者间的趋同化方向,并在此基础上对推进中国会计国际化的途径和方法提出若干建议。
     一、英国GAAP与IASC间趋同化的背景
    随着世界经济一体化进程的加速,尤其是信息技术带动了资本市场的全球化,国际社会形成对全球性会计准则的旺盛需求。近几年,国际会计组织和各国会计准则制定机构在全球经济一体化的大背景下均致力于会计标准的国际协调,国际会计准则委员会(IASC)于2001年3月正式改组为国际会计准则理事会(IASB)以来,积极实施国际财务报告准则的制定及与各国会计准则的协调,并取得了令人瞩目的成绩。2000年5月IASC所完成的一系列核心准则已经被国际证券业组织委员会(IOSCO)推荐用于跨国企业境外上市;欧洲委员会(EU)也宣布到2005年所有在欧盟上市的国家必须使用IAS或大多数IFRS编制合并报表;同时美国证券交易委员会(SEC)允许在美注册登记的外国公司运用IAS编制会计报表,而无需按照美国的会计准则GAAP进行重新编报和表述。上述国际组织积极推动会计准则在全球范围内的协本文出自www.51lunwen.org，在代写英语毕业论文与留学生论文方面具有丰富的经验！如果需要原创英语论文，英文论文请联系 QQ：949925041调一致不仅充分证明了全球经济一体化背景下的会计准则的大趋同目标,而且也说明在这种趋势下,为提高各自的国际竞争力和吸引国际资本的流入,各国政要和权力机构越来越重视会计准则这一国际通用商业语言的手段运用。 
    英国做为欧盟成员和国际会计准则理事会的密切合作成员,当然也非常重视本国会计准则与国际会计准则的协同化。英国的会计准则目前主要由SSAP (statements of standard accounting practice)和FRS ( financial reporting standards)组成,由英国会计准则委员会ASC和ASB分别发布。尽管英国会计准则制定机构和国际会计准则制定之间存在很大程度的合作,如英国FRS 14和IAS 33 (每股收益)已基本形成一致,而且英国会计业界中的一些会员为IAS的发展做出了较大贡献,但是双方并没有在达成一致的概念框架基础上制定相应的准则,并都是按照各自的方式制定会计标准,因此两套不同体系的标准至今仍然存在很大差异。在IASB成立伊始,就明确IASB发布的准则名称为“国际财务报告准则”(The international financial reporting standards,简称为IFRS)。为加快与国际会计准则协同化进程的步伐,英国会计准则委员会(ASB)积极配合,宣称不再制定和发布新的准则,而只发布将国际准则用于英国的相关准则(Brian singleton-Green, 2001)。同时英国会计准则委员会作为IASB的战略合作伙伴,积极与其合作协助其制定或修改16个准则,确保及时发现和解决这些项目上的差异,尽快实现与未来“国际财务报告准则”的协同一致。这就是“趋同项目(convergence project)”的目标。同时ASB表明,协调并不是一个单向的进程,有些变化将导致英国GAAP趋同与IAS保持一致,而另外一些变化将保留英国GAAP的做法。 
   二、英国GAAP与IASC间的主要差异分析和趋同化改进方向 
   勿庸置疑,由于一国特定的历史、文化、经济和法律环境的特殊性,会计标准的趋同化进程是一项艰巨的工作。英国GAAP在与IAS的协调过程确定了明晰的思路和框架,即在试图将各自不同的会计标准协调一致时,首先最基本的是要达成术语和内容都一致的、各个标准均可依赖的概念框架,以便确保在共同的目标和基础之上进行协调;其次在重要的原则要求上进行分析和比较,以便运用于各个具体会计事项当中;最后针对需要协调的各项准则根据具体差异程度进行分类并分析具体矛盾所在和趋同的方向。
    (一)关于概念框架。1999年12月出版的ASB准则报告(以下简称SP)是英国概念框架的蓝本, SP又是以1989年7月IASC出版的“编报财务报告的框架”基础上拟定的,而后者又是在美国财务会计标准委员会的概念框架(CF)的基础上制定的。似乎这些概念框架同出一源,但随着准则的日益修改和完善,以及各国实际环境的影响,彼此间已产生很大差异。 
    ASB将SP同CF之间的差异进行了详细分析,并作为SP的附录列示其后。二者的差异主要包括财务报告的服务功能、会计主体的划分等七项内容,其中最主要的差异集中体现在财务报告中所反映的会计要素不同。SP中包含七个要素(资产、负债、所有者利益、收益、损失、所有者的贡献和所有者的回报),而CF有五个要素(资产、负债、权益、收益和费用),并且同一个要素的定义却有差别。例如对资产的定义, SP规定为由于过去交易或事项使企业能够控制的可拥有或获取未来的经济利益; CF为由于过去事项而由企业控制的、预期会导致未来经济利益流入企业的资源。可以注意到SP的定义中使用了“权利或可获取(rights or other access)”以表明企业对资源所有权并非是必须的,这使得实质重于形式原则得到更充分的体现。不同的框架使用不同的定义不仅使得基本定义含糊不清,还将直接导致在准则制定中模糊交易的实质。这些差异表明协同英国GAAP和IASC还有大量的工作要完成,其中基础性的概念框架的协调对于整个趋同项目是非常必须而且非常重要的。  
   (二)关于客观性、实质性和会计政策。趋同项目中该部分内容涵盖会计政策(涉及FRS 18“会计政策”和IAS 8“当期净损益、重大差错和会计政策变更”)、财务业绩报告(涉及FRS 3“财务业绩报告”和IAS 1“财务报表的列报”)和交易实质的报告(FRS 5“交易实质的报告”和IAS 1的部分内容)。IASB明确在今后制定新的会计准则时将取消基准处理法(benchmark treatment)和备选处理法(alterative treatment)并存的做法,尽量保留一种会计处理方法,对于重大差错的调整也比照该原则处理,这样IAS 8就与FRS 18保持了协同一致。   
    无论是英国还是国际会计准则理事会都在积极改进财务业绩的报告形式,力求在一张报表中反映当期的所有收益和损失,并将其细分为营业收益、财务收益和其他事项。这种做法将使英国的“损益表”和“所有利得和损失表”合并为一张报表,并且对IAS 1中收益表的内容成功地进行了扩展。“财务收益报表”作为趋同项目的重要组成部分,其在全球范围内的协调化进程将极大地增加报表使用者在全球范围内比较财务业绩的有用性。 
    (三)关于各个具体准则的差异分析。在协调概念框架和基本原则的基础上, ASB对各个会计准则进行了详细比较和分析,包括收益、固定资产、无形资产、存货和长期合同、政府补贴、资产减值、租赁、养老金、备抵和或有事项、商誉、公允价值、企业合并、关联企业和风险投资、外币折算等一共十五个方面。
    1.收益。英国没有专门的收益准则,英国公司法规定收益实现后才可列入损益表。英国与国际会计准则间的主要区别是IAS 18“收益”是在损益表优本文出自www.51lunwen.org，在代写英语毕业论文与留学生论文方面具有丰富的经验！如果需要原创英语论文，英文论文请联系 QQ：949925041先的基础上制定的,而英国CF是在资产负债表优先的基础上制定的, IAS 18应在趋同化进程中与CF保持一致。  
    2.固定资产。FRS 15“固定资产”要求如果资产折旧期限超过50年则需要对资产减值进行重估,但IAS 16“不动产,厂场和设备”没有相应规定,协调中本论文由英语论文网提供整理，提供论文代写，英语论文代写，代写论文，代写英语论文，代写留学生论文，代写英文论文，留学生论文代写相关核心关键词搜索。